Sentenza del 24/01/2017 n. 24 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento ICI relativo all'anno 2008, sostenendo di avere diritto alla detrazione prevista per l'abitazione principale poiché aveva concesso in comodato al fratello la propria quota dell'immobile. La circostanza era stata comunicata al Comune mediante autocertificazione del 7 settembre 2012, anteriore all'avviso. Dopo il rigetto in primo grado, la contribuente ha invocato anche una precedente sentenza, divenuta definitiva, relativa alle annualità 2009 e 2010 e fondata sulle medesime circostanze e questioni giuridiche.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, riformato la sentenza di primo grado e annullato l'avviso di accertamento ICI per il 2008. Ha ritenuto applicabile il principio dell'efficacia ultrattiva del giudicato esterno nei rapporti tributari di durata, poiché la sentenza definitiva relativa agli anni 2009 e 2010 riguardava le stesse parti, il medesimo immobile, identiche circostanze fattuali e le medesime questioni di fatto e di diritto. Il Comune è stato inoltre condannato alla rifusione delle spese di lite, liquidate in 600 euro oltre IVA e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 2909 del codice civile

  L'accertamento contenuto nella sentenza passata in giudicato fa stato ad ogni effetto tra le parti

  La sentenza passata in giudicato vincola le parti anche in giudizi successivi quando riguardano il medesimo rapporto o elementi costitutivi comuni. In materia tributaria, il giudicato può produrre effetti oltre l'annualità oggetto del giudizio se il presupposto impositivo e le circostanze rilevanti restano identici.

• Sentenza della Corte di Cassazione a Sezioni Unite n. 13916/2006

  Il giudicato esterno non esaurisce i propri effetti nel limitato perimetro del giudizio in esito al quale si è formato

  Il giudicato tributario può avere efficacia espansiva in altri giudizi tra le stesse parti, in applicazione dei principi di certezza, ne bis in idem, ragionevolezza ed economia processuale, quando riguarda elementi rilevanti per più periodi d'imposta.

Massime di principio

• Nei tributi periodici ogni annualità è normalmente autonoma, ma una sentenza passata in giudicato può vincolare anche annualità diverse quando accerta elementi comuni e permanenti del rapporto tributario.
• Per applicare il giudicato esterno devono coincidere, o essere sostanzialmente identici, le parti, l'immobile o il presupposto impositivo, i fatti rilevanti, la causa della pretesa e le questioni di fatto e di diritto.
• Una sentenza favorevole relativa ad altre annualità può essere utilizzata per contestare un accertamento successivo o precedente, purché sia definitiva e riguardi una situazione sostanzialmente identica.
• L'autonomia annuale dell'imposta impedisce l'estensione automatica di ogni decisione: il giudicato non si applica se cambiano i fatti, la disciplina normativa, il bene, le parti o gli elementi costitutivi dell'obbligazione tributaria.
• È opportuno produrre nel nuovo giudizio copia autentica della sentenza precedente e documentazione che dimostri il suo passaggio in giudicato e la piena identità degli elementi rilevanti.