Sentenza del 24/01/2017 n. 30 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la sussistenza dell'autonoma organizzazione, presupposto necessario per l'applicazione dell'IRAP ai lavoratori autonomi. Il medico operava nel proprio ambulatorio e si avvaleva anche di personale dipendente; tuttavia, la collaborazione era di entità minima rispetto al volume dei redditi dichiarati e non sembrava idonea a creare una struttura organizzata capace di incrementare significativamente la capacità produttiva del professionista o di consentirgli di superare gli standard e i parametri previsti dalla convenzione con il SSN.

Norme richiamate

• IRAP - presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'IRAP è dovuta dal professionista solo quando l'attività sia svolta mediante un'autonoma organizzazione, intesa come struttura idonea a potenziare in modo apprezzabile la capacità produttiva del lavoratore autonomo.

• Corte costituzionale n. 156/2001

  Ha chiarito che il presupposto dell'IRAP non coincide con il semplice esercizio di un'attività professionale, ma richiede un'organizzazione autonoma suscettibile di produrre un valore aggiunto rispetto all'attività personale del professionista.

• Corte di cassazione n. 22020/2013

  Ha riconosciuto che l'impiego di personale non determina automaticamente l'autonoma organizzazione; è necessario verificare se la collaborazione sia significativa e funzionale a un potenziamento dell'attività.

• CTR Lombardia n. 78/27/13

  Ha applicato tali principi al medico convenzionato con il SSN, escludendo l'IRAP in presenza di una collaborazione minima e non eccedente gli standard organizzativi normalmente necessari per l'attività convenzionata.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista debba versare l'IRAP non è sufficiente accertare l'esistenza di dipendenti o collaboratori: occorre valutare concretamente il loro numero, le mansioni svolte, il costo e il contributo effettivo alla produzione del reddito.
• Una collaborazione meramente esecutiva o di supporto, di entità contenuta e proporzionata ai redditi dichiarati, può non integrare un'autonoma organizzazione.
• Nel caso dei medici convenzionati con il SSN, l'organizzazione minima necessaria per rispettare gli standard della convenzione non implica necessariamente un'autonoma organizzazione imponibile ai fini IRAP.
• L'esenzione non è automatica per tutti i professionisti con personale: se la struttura e i collaboratori consentono di ampliare significativamente l'attività o di superare la capacità produttiva personale del professionista, il presupposto IRAP può sussistere.
• La valutazione deve essere effettuata caso per caso, considerando l'effettiva incidenza dell'organizzazione sull'attività e non soltanto dati formali come la presenza di un dipendente o la disponibilità di uno studio.