Sentenza del 24/01/2017 n. 13 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato la cartella di pagamento relativa al periodo d’imposta 2003, dell’importo complessivo di 17.893,56 euro per IRPEF, IRAP, IVA e altri tributi. La cartella derivava dal mancato riconoscimento di crediti d’imposta maturati negli anni 1999 e 2000 e utilizzati in compensazione nel 2004 e nel 2003. Il contribuente sosteneva che tali crediti fossero legittimi, richiamando anche una precedente sentenza passata in giudicato e l’articolo 8 della legge 212/2000, relativo alla tutela dell’integrità patrimoniale del contribuente. L’Agenzia delle Entrate sosteneva invece che i crediti non fossero più utilizzabili perché il contribuente aveva omesso di presentare le dichiarazioni relative agli anni 2001 e 2002.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha rigettato l’appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto che l’omessa presentazione delle dichiarazioni impedisse al contribuente di riportare e utilizzare in compensazione i crediti maturati negli anni precedenti, salvo il caso in cui sussistessero condizioni di esonero dalla dichiarazione, non ravvisate nel caso concreto poiché il titolare di impresa individuale era obbligato alla tenuta delle scritture contabili e alla presentazione delle dichiarazioni. È stato tuttavia fatto salvo il diritto del contribuente di chiedere il rimborso del credito secondo le forme e i termini di legge. Le spese sono state poste a carico dell’appellante e liquidate in 300 euro.

Norme richiamate

• Articolo 8 della legge 27 luglio 2000, n. 212

  Il contribuente ha diritto alla integrità patrimoniale nella ipotesi in cui vanti un credito nei confronti dell’amministrazione finanziaria estinguendo una obbligazione tributaria anche in compensazione.

  La disposizione è stata invocata dal contribuente per sostenere la possibilità di utilizzare in compensazione un credito verso l’amministrazione finanziaria. Il giudice, tuttavia, ha ritenuto che tale principio non consentisse di superare la preclusione derivante dall’omessa presentazione delle dichiarazioni obbligatorie.

Massime di principio

• L’omessa presentazione di una dichiarazione fiscale obbligatoria può impedire il riporto e l’utilizzo in compensazione dei crediti d’imposta maturati negli anni precedenti.
• Per un’impresa individuale soggetta a obblighi contabili e dichiarativi, il credito non riportato nelle dichiarazioni successive può essere considerato non più disponibile per la compensazione.
• La perdita della possibilità di compensare il credito non esclude necessariamente il diritto di chiederne il rimborso, purché siano rispettate le procedure e i termini previsti dalla legge.
• La possibilità di utilizzare un credito nella prima dichiarazione successiva può essere riconosciuta quando l’omessa dichiarazione dipende da una legittima causa di esonero; tale eccezione non opera quando il contribuente era obbligato a presentarla.
• Il richiamo al diritto all’integrità patrimoniale del contribuente non elimina gli obblighi formali e dichiarativi necessari per conservare e utilizzare un credito fiscale.