Sentenza del 24/01/2017 n. 27 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La società ha impugnato una comunicazione di irregolarità emessa ai sensi degli artt. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 e 54-bis del D.P.R. n. 633/1972, relativa al periodo d’imposta 2010, con richiesta di pagamento di euro 278.553,32 per omessi versamenti IRES e IVA, oltre interessi e sanzioni. L’Amministrazione ha sostenuto l’inammissibilità del ricorso, ritenendo la comunicazione non immediatamente impugnabile, e ha contestato la possibilità per la contribuente di correggere la dichiarazione dopo l’avvio del controllo automatizzato.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l’appello dell’Amministrazione e confermato la decisione favorevole alla società. Ha stabilito che la comunicazione di irregolarità è immediatamente impugnabile quando manifesta una pretesa tributaria concreta, determinata e motivata, anche se non formalmente inclusa nell’elenco dell’art. 19 del D.Lgs. n. 546/1992. Ha inoltre riconosciuto che la dichiarazione dei redditi, se viziata da errori di fatto o di diritto, può essere emendata o contestata dal contribuente sia mediante istanza di rimborso sia in sede contenziosa, anche dopo la comunicazione di irregolarità. L’ufficio è stato condannato al pagamento di euro 8.000, oltre accessori di legge e spese nella misura del 15%.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni dei redditi e la comunicazione di irregolarità. Tale comunicazione è impugnabile quando contiene una pretesa tributaria compiuta e concretamente individuata.

• Art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA, applicabile alla richiesta di versamento contestata alla società.

• Art. 19 del D.Lgs. n. 546/1992

  L’elenco degli atti impugnabili non deve essere interpretato in modo rigidamente tassativo: sono impugnabili anche atti non espressamente elencati quando manifestano una pretesa tributaria definita e incidono concretamente sulla posizione del contribuente.

• Art. 38 del D.P.R. n. 602/1973

  Prevede la possibilità di chiedere il rimborso delle somme indebitamente versate; il diritto alla correzione della dichiarazione non è però limitato alla sola procedura di rimborso.

• Art. 2, comma 8-bis, del D.P.R. n. 322/1998

  La scadenza del termine previsto per la dichiarazione integrativa non impedisce necessariamente al contribuente di contestare, anche in giudizio, un tributo derivante da un errore dichiarativo.

• Art. 24 della Costituzione

  Impone di garantire al contribuente una tutela giurisdizionale effettiva contro una pretesa tributaria concretamente manifestata.

• Art. 53 della Costituzione

  Il principio di capacità contributiva impedisce che un errore nella dichiarazione determini un prelievo superiore a quello effettivamente dovuto per legge.

• Art. 97 della Costituzione

  Il principio di buon andamento e imparzialità dell’amministrazione fiscale è incompatibile con la conservazione di un’imposizione manifestamente superiore a quella legalmente dovuta.

Massime di principio

• Una comunicazione di irregolarità è immediatamente contestabile davanti al giudice tributario quando indica con sufficiente chiarezza il tributo richiesto, le ragioni della richiesta e gli importi dovuti; non è necessario attendere la successiva cartella di pagamento.
• La dichiarazione fiscale non è, di regola, un atto irrevocabile: se contiene un errore di fatto o di diritto che determina un’imposta maggiore rispetto a quella prevista dalla legge, il contribuente può correggerla o contestare la maggiore pretesa.
• La correzione dell’errore può essere fatta sia tramite istanza di rimborso sia nel giudizio instaurato contro l’atto impositivo o la comunicazione che manifesta la pretesa.
• L’avvio o la conclusione di un controllo automatizzato non elimina automaticamente il diritto del contribuente a far valere errori dichiarativi, purché tali errori incidano effettivamente sull’obbligazione tributaria.
• La possibilità di impugnare un atto dipende soprattutto dal suo contenuto sostanziale e dall’interesse concreto del contribuente, non soltanto dalla denominazione formale dell’atto.
• In casi analoghi è opportuno verificare tempestivamente la comunicazione ricevuta, documentare l’errore dichiarativo e rispettare i termini processuali applicabili, poiché l’impugnabilità dell’atto non esonera dal rispetto delle scadenze.