Sentenza del 18/12/2017 n. 233 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per il 2009 contestando l’omessa presentazione della dichiarazione IVA e qualificando come reddito da lavoro autonomo abituale un volume d’affari di euro 145.154,00 derivante da incarichi di consulenza in materia di appalti e concorsi pubblici. Il contribuente sosteneva invece che le prestazioni fossero occasionali e saltuarie, svolte sulla base delle competenze maturate nel rapporto di lavoro dipendente con il Comune di Trieste, sempre previa autorizzazione dell’ente, e quindi qualificabili come redditi diversi non soggetti a IVA. In subordine chiedeva l’annullamento delle sanzioni per buona fede e obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale aveva respinto il ricorso, valorizzando soprattutto l’entità e la continuità dei compensi. La Commissione tributaria regionale ha accolto l’appello, riformato la decisione di primo grado e annullato integralmente l’avviso di accertamento. Ha ritenuto assenti i requisiti di professionalità e abitualità richiesti dall’art. 5 del DPR 633/1972 per l’assoggettamento a IVA, considerando le consulenze limitate, occasionali e fondate sulle competenze acquisite come dipendente pubblico. L’entità del compenso non è stata ritenuta un parametro decisivo, in quanto non previsto dalla legge. L’Agenzia delle Entrate è stata condannata a rifondere le spese del grado d’appello, liquidate in euro 4.000,00 oltre IVA e accessori.

Norme richiamate

• Art. 5 del DPR 633/1972

  Per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche.

  L’assoggettamento all’IVA richiede l’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo. La sola percezione di compensi elevati non dimostra automaticamente l’abitualità o la professionalità.

• Art. 67 del DPR 917/1986

  Sono redditi diversi i redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente.

  Le prestazioni di lavoro autonomo prive dei requisiti di abitualità e professionalità rientrano tra i redditi diversi e non tra i redditi da lavoro autonomo esercitato professionalmente.

• Sentenza Cass. n. 1052/1988

  La Commissione regionale ha ritenuto il precedente non pertinente, poiché riguardava un procedimento penale relativo a un artigiano privo delle scritture contabili obbligatorie e non una fattispecie analoga di consulenze occasionali rese da un dipendente pubblico.

• Sentenza delle Sezioni Unite della Commissione tributaria centrale del 12 aprile 1996

  È stata valorizzata come precedente utile per distinguere le attività professionali abituali da prestazioni occasionali rese da dipendenti pubblici, anche quando richiedano elevate competenze e producano compensi commisurati al valore dell’incarico.

Massime di principio

• Per stabilire se una prestazione sia soggetta a IVA non è sufficiente considerare l’importo dei compensi: occorre verificare concretamente la presenza di organizzazione, continuità, professionalità e abitualità dell’attività.
• Un incarico può restare occasionale anche se richiede competenze elevate e comporta un compenso significativo, soprattutto quando è unico o numericamente limitato.
• Le competenze maturate nell’ambito di un rapporto di lavoro dipendente, in particolare pubblico, non trasformano automaticamente ogni incarico esterno in un’attività professionale autonoma abituale.
• Le autorizzazioni rilasciate dal datore di lavoro pubblico non decidono da sole l’assoggettamento fiscale o IVA, ma possono costituire un elemento indiziario utile per dimostrare la natura occasionale e non professionale dell’attività.
• La frequenza degli incarichi non coincide necessariamente con l’abitualità: la qualificazione deve considerare il numero, la struttura, la continuità e l’autonomia delle prestazioni nel loro complesso.
• La qualificazione fiscale deve essere effettuata caso per caso sulla base della concreta modalità di esercizio dell’attività, senza attribuire valore decisivo a un singolo elemento come l’ammontare dei compensi.
• L’esenzione dalle sanzioni per incertezza normativa richiede un’incertezza oggettiva e qualificata; la buona fede del contribuente, da sola, non è normalmente sufficiente.