Sentenza del 30/12/2022 n. 6476 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

L'avviso di liquidazione è stato emesso senza allegare l'atto presupposto da cui deriva l'imponibile. Tale omissione ha compromesso il diritto del contribuente a predisporre una difesa tempestiva ed efficace, reso particolarmente difficile dalla molteplicità e varietà delle causali e degli imponibili indicati nel prospetto allegato all'avviso (diverse aliquote, applicazione di tassa fissa, disancoramento tra atto presupposto e relativo imponibile e riconoscimento contestuale di un controcredito di una delle parti). Si è richiamata giurisprudenza consolidata che considera rilevante tale difetto di motivazione/documentazione (Cass. 12468/15; ord. 29491/18 e 29402/17).

Norme richiamate

• d.P.R. 131/86, art. 37

  Va interpretato nella prospettiva che l'atto amministrativo di liquidazione deve essere corredato della documentazione necessaria (in particolare dell'atto presupposto) per consentire al contribuente di verificare la fondatezza dell'imposizione; la mancata allegazione integra vizio che può rendere illegittimo l'atto.

• l. 212/00, art. 7

  Richiama il diritto di difesa e di partecipazione del contribuente nel procedimento tributario; la mancata produzione degli elementi essenziali che giustificano l'imposizione è lesiva di tale diritto.

• Giurisprudenza richiamata (Cass. 12468/15; ord. 29491/18; ord. 29402/17)

  I precedenti di legittimità confermano che l'omessa allegazione dell'atto presupposto o una motivazione/indicazione insufficiente dei presupposti di fatto e di diritto della liquidazione può comportare l'illegittimità dell'atto impositivo per violazione del diritto di difesa del contribuente.

Massime di principio

• La mancata allegazione dell'atto presupposto in un avviso di liquidazione costituisce un vizio formale rilevante che può comportare l'illegittimità dell'atto perché lede il diritto di difesa del contribuente.
• Quanto più complesso e frammentato è il prospetto impositivo (più causali, aliquote diverse, tasse fisse, riconoscimento di controcrediti), tanto più stringente è l'obbligo dell'amministrazione di allegare l'atto e spiegare il collegamento tra ciascuna poste e l'atto stesso.
• In presenza di controcrediti o di operazioni che disancorano imponibile e documento presupposto, l'amministrazione deve fornire chiara e documentata indicazione dei calcoli e dei riferimenti normativi; altrimenti il contribuente ha ampia probabilità di ottenere l'annullamento dell'atto impugnato.
• Il contribuente, in casi simili, dovrebbe preliminarmente richiedere la produzione dell'atto presupposto e degli elementi documentali; in mancanza o in presenza di elementi insufficienti è consigliabile impugnare l'avviso per violazione del diritto di difesa.
• Per l'amministrazione: per ridurre il rischio di annullamento, l'avviso di liquidazione deve corredarsi della documentazione essenziale e di una chiara esposizione del nesso tra atto e imponibile, nonché dei calcoli e delle modalità di applicazione delle aliquote e di eventuali correzioni/controcrediti.