Sentenza del 26/08/2016 n. 639 - Comm. Trib. Prov. La Spezia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'accertamento per omessa instaurazione del contraddittorio endoprocedimentale. Secondo la tesi accolta, l'art. 12 della Legge n. 212/2000 deve essere interpretato in senso costituzionalmente orientato: la nozione di "verifiche fiscali" comprende non solo accessi, ispezioni e verifiche eseguiti presso i locali del contribuente, ma anche le verifiche "a tavolino" svolte dagli uffici. Prima dell'adozione di un provvedimento lesivo, il contribuente deve quindi avere la possibilità effettiva di conoscere le contestazioni e fornire chiarimenti o osservazioni.

La decisione

La sentenza afferma la necessità del contraddittorio endoprocedimentale anche nelle verifiche a tavolino, qualificandolo come principio immanente dell'ordinamento tributario ogni volta che l'Amministrazione intenda adottare un provvedimento lesivo dei diritti o degli interessi del contribuente. Ne consegue l'illegittimità dell'atto adottato senza tale confronto, nei limiti in cui la violazione sia rilevante e abbia inciso concretamente sulle garanzie difensive del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 12 della Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  La locuzione "verifiche fiscali" deve essere intesa in senso ampio

  La disposizione non riguarda esclusivamente gli accessi, le ispezioni e le verifiche effettuati presso la sede o i locali del contribuente, ma si estende anche alle verifiche svolte a tavolino, imponendo il rispetto delle garanzie partecipative.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione finanziaria sta per adottare un atto impositivo potenzialmente lesivo, il contribuente deve normalmente essere posto in condizione di conoscere preventivamente le contestazioni e di presentare osservazioni.
• Il contraddittorio può essere necessario anche se l'attività di controllo si svolge interamente presso gli uffici dell'Amministrazione e non mediante accessi o ispezioni presso il contribuente.
• L'omissione del contraddittorio può determinare l'illegittimità dell'atto, soprattutto quando il contribuente dimostri che il confronto avrebbe potuto incidere sul contenuto dell'accertamento.
• La portata concreta dell'obbligo deve comunque essere verificata in relazione al tipo di tributo, alla disciplina applicabile e alle eventuali specifiche eccezioni previste dalla legge.