Sentenza del 26/08/2016 n. 534 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

La controversia riguardava, in primo luogo, la validità del ruolo e dell'atto impositivo sottoscritti dal dott. A. D., funzionario privo di qualifica dirigenziale e, secondo la contribuente, privo di una delega nominativa, specifica e temporalmente valida conferita dal capo dell'Ufficio. La contribuente ha invocato l'art. 42 del D.P.R. n. 600/1973, che prevede, a pena di nullità, la sottoscrizione dell'atto da parte del capo dell'Ufficio o di un impiegato della carriera direttiva formalmente delegato. In secondo luogo, è stata eccepita la tardività dell'appello dell'Agenzia: la sentenza di primo grado sarebbe stata notificata via PEC il 7 luglio 2015, mentre l'appello risultava spedito il 9 ottobre 2015, oltre il termine di sessanta giorni previsto dall'art. 51 del D.Lgs. n. 546/1992. L'Agenzia contestava sia la validità della notifica via PEC sia la nullità dell'atto per difetto di sottoscrizione, sostenendo la legittimità del ruolo e dell'accertamento.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto entrambe le eccezioni della contribuente: ha ritenuto illegittimo il ruolo e l'atto impositivo perché sottoscritti da un funzionario privo di qualifica dirigenziale e senza prova di una valida delega, in violazione dell'art. 42 del D.P.R. n. 600/1973; inoltre ha ritenuto tardivo l'appello dell'Agenzia, considerando provata la spedizione del 9 ottobre 2015 e valida la notifica della sentenza di primo grado tramite PEC. L'appello dell'Ufficio è stato quindi respinto e la sentenza della C.T.P. è stata confermata. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento di 2.500 euro di spese di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 42 D.P.R. n. 600/1973

  L'atto deve essere sottoscritto dal capo dell'Ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato, a pena di nullità.

  Quando l'avviso di accertamento è sottoscritto da un funzionario diverso dal capo dell'Ufficio, l'Amministrazione deve dimostrare l'esistenza di una delega formale, specifica e riferita al soggetto incaricato. In mancanza, l'atto è illegittimo.

• Art. 12, comma 4, D.P.R. n. 602/1973

  È stato richiamato con riferimento alla titolarità del potere di sottoscrivere il ruolo e agli adempimenti dell'Ufficio impositore.

• Art. 21-septies della legge n. 241/1990

  È stato invocato dalla contribuente per sostenere la nullità o inesistenza del ruolo emesso da un soggetto privo del relativo potere.

• Art. 21-octies della legge n. 241/1990

  È stato richiamato in relazione al vizio di incompetenza del soggetto che ha sottoscritto l'atto.

• Art. 4 del D.P.R. n. 68/2005

  La Commissione ha ritenuto valida la notificazione tramite PEC, con effetti giuridici idonei a far decorrere il termine per l'impugnazione.

• Art. 38 del D.Lgs. n. 546/1992

  Disciplina la notificazione delle sentenze tributarie; l'Ufficio ne ha invocato l'applicazione esclusiva, ma la Commissione ha ritenuto comunque efficace la notificazione PEC effettuata dalla contribuente.

• Art. 51 del D.Lgs. n. 546/1992

  Il termine per impugnare la sentenza è di sessanta giorni decorrenti dalla sua notificazione ad istanza di parte.

  La spedizione dell'appello oltre il termine di sessanta giorni dalla notificazione valida della sentenza comporta l'inammissibilità dell'impugnazione.

• Art. 54 del D.Lgs. n. 546/1992

  È stato richiamato per le controdeduzioni dell'appellata nel giudizio di appello tributario.

• Sentenza della Corte costituzionale n. 37/2015

  È stata richiamata nel dibattito sugli incarichi dirigenziali conferiti a funzionari privi di concorso, senza che ciò comportasse automaticamente, secondo la tesi dell'Ufficio, la caducazione degli atti già emessi.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento o un ruolo sottoscritto da un funzionario diverso dal capo dell'Ufficio deve essere accompagnato dalla prova di una delega formale, nominativa, specifica e valida per il periodo interessato.
• Una delega generica o impersonale, priva dell'indicazione del delegato, dell'oggetto o della durata, può non essere sufficiente a legittimare la sottoscrizione dell'atto.
• Il difetto di potere o di delega del sottoscrittore può determinare l'illegittimità o la nullità dell'atto impositivo, se la normativa applicabile prevede espressamente tale conseguenza.
• L'Amministrazione finanziaria deve essere in grado di documentare la qualifica del sottoscrittore e l'eventuale delega; tali elementi non devono essere necessariamente considerati fatti notori.
• Nel processo tributario è essenziale verificare la data effettiva di notificazione della sentenza e quella di spedizione dell'appello, perché il superamento del termine di impugnazione può comportare l'inammissibilità dell'appello.
• Le ricevute e gli esiti ufficiali del servizio postale o PEC possono assumere rilievo decisivo per provare le date, soprattutto quando sono in contrasto con attestazioni interne dell'Amministrazione.
• La validità delle notificazioni telematiche deve essere valutata alla luce delle norme speciali del processo tributario e della disciplina generale della PEC applicabile al momento della notifica.