Sentenza del 05/06/2023 n. 660 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna

Esito

La controversia

Controversia sull'obbligo di registrazione e tassazione (imposta di registro in misura proporzionale, imposta di bollo e sanzioni) di una scrittura privata di remissione del debito (rinuncia a una quota di finanziamento di €1.500.000) redatta per corrispondenza. La questione centrale era se l'atto, formato per corrispondenza e quindi soggetto a registrazione solo in 'caso d'uso' ai sensi della Tariffa, Parte II e dell'art. 6 del T.U.R. (D.P.R. 131/1986), fosse stato effettivamente 'usato' quando venne esibito durante una verifica fiscale oppure se l'esibizione fosse da considerarsi obbligatoria per legge/regolamento (esente da 'caso d'uso'). In via subordinata è stata discussa l'eventuale alternatività con l'IVA (tassazione in misura fissa se l'operazione fosse soggetta a IVA).

Norme richiamate

• D.P.R. 131/1986 - Testo Unico Imposta di Registro, art. 6

  1. Si ha caso d'uso quando un atto si deposita, per essere acquisito agli atti, presso le cancellerie giudiziarie nell'esplicazione di attività amministrative o presso le amministrazioni dello Stato o degli enti pubblici territoriali e i rispettivi organi di controllo, salvo che il deposito avvenga ai fini dell'adempimento di un'obbligazione delle suddette amministrazioni, enti o organi ovvero sia obbligatorio per legge o regolamento.

  La Commissione interpreta l'art. 6 nel senso che l'esibizione dell'atto in sede di verifica fiscale integra il 'caso d'uso' salvo che la produzione sia imposta da una disposizione di legge/regolamento o sia richiesta per adempiere a un obbligo dell'amministrazione; la sola esibizione per documentare l'operazione non equivale a un obbligo esentante.

• Tariffa, Parte II allegata al D.P.R. 131/1986 - art. 1 (attuazione della registrazione per corrispondenza)

  Stabilisce che alcuni atti formati per corrispondenza sono soggetti a registrazione solo in caso d'uso; applicata per valutare se la remissione del debito andasse registrata solo a seguito del suo utilizzo.

• Tariffa, Parte I allegata al D.P.R. 131/1986 - art. 6

  Riferimento richiamato dall'Ufficio per sostenere l'obbligo di registrazione in misura proporzionale degli atti rilevanti; nel contesto ha importanza per determinare la misura dell'imposta applicabile.

• D.P.R. 633/1972 - art. 1 (disciplinante l'IVA)

  Richiamato per l'analisi sulla possibile alternatività IVA/registro: se un'operazione fosse soggetta a IVA (es. prestazione finanziaria assimilata), si applicherebbe l'imposta di registro in misura fissa; nel caso di specie la Commissione ha ritenuto che la remissione del debito non fosse un'operazione soggetta a IVA.

• D.P.R. 131/1986 - art. 22

  Richiamato dalla giurisprudenza come principio che la tassazione delle disposizioni si applica anche agli atti formati mediante corrispondenza; funziona come base per ritenere tassabili gli atti formati per corrispondenza quando ricorre il caso d'uso.

Massime di principio

• Un atto formato per corrispondenza è soggetto a registrazione solo in 'caso d'uso' (Tariffa Parte II e art. 6 T.U.R.); l'esibizione durante una verifica fiscale può integrare tale 'uso' e quindi determinare l'obbligo di registrazione e tassazione.
• L'esibizione dell'atto in sede di verifica fiscale non viene automaticamente qualificata come 'obbligatoria per legge/regolamento' a meno che non esista una norma che imponga la produzione: l'onere fiscale non è considerato di per sé ostativo al diritto di difesa.
• Per valutare la misura dell'imposta, occorre accertare se l'operazione sia soggetta a IVA (caso in cui si applica l'imposta di registro in misura fissa per principio di alternatività) oppure no: la mera qualificazione come operazione finanziaria non comporta automaticamente applicazione IVA.
• Le proposte o definizioni in mediazione non vincolano il giudice sul merito; accordi transattivi raggiunti per ragioni deflattive non implicano che il caso d'uso sia stato per fatto riconosciuto in astratto.
• In casi simili è opportuno documentare preventivamente la natura dell'atto e verificare se esistano disposizioni che obblighino alla produzione: in assenza di obbligo normativo, la produzione durante controlli o giudizi espone al rischio di integrazione del 'caso d'uso' e conseguente registrazione/tassazione.