Sentenza del 25/05/2016 n. 10790 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato una cartella relativa al recupero di Irpeg, Irap e accessori, derivante dal controllo automatizzato della dichiarazione Modello Unico per l’anno d’imposta 2001. La contribuente sosteneva che l’Amministrazione avesse illegittimamente ignorato la dichiarazione integrativa/rettificativa presentata nel gennaio 2005, con la quale correggeva gli importi originariamente dichiarati, riducendo il debito Irap e trasformando il debito Irpeg in un credito. La questione principale riguardava l’interpretazione dell’art. 2, commi 8 e 8-bis, del D.P.R. n. 322/1998: secondo la società, il termine più breve previsto dal comma 8-bis riguardava soltanto l’utilizzo in compensazione del credito, senza impedire la correzione della dichiarazione entro il termine più ampio previsto dal comma 8.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo del ricorso principale, ritenendo emendabile la dichiarazione fiscale anche in sede di impugnazione della cartella, quando la rettifica non riguarda un credito utilizzato in compensazione. Ha stabilito che il termine annuale dell’art. 2, comma 8-bis, del D.P.R. n. 322/1998 si applica esclusivamente alla dichiarazione integrativa destinata all’utilizzo in compensazione del credito. La dichiarazione del contribuente può invece correggere errori di fatto o di diritto, anche oltre tale termine, purché non si chieda di utilizzare il credito in compensazione. Il primo motivo della società è stato dichiarato assorbito. Il primo motivo del ricorso incidentale dell’Agenzia è stato dichiarato inammissibile, mentre il secondo è stato rigettato: il ricorso introduttivo era sufficientemente specifico, anche se fondato sulla prospettazione di una questione di legittimità costituzionale. La sentenza della C.T.R. è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, accogliendo il ricorso originario della società e annullando la pretesa oggetto della cartella. Le spese processuali sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 2, comma 8

  "riconosc[e] il generale diritto di correggere l’errore o l’omissione entro i termini stabiliti dal D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 43"

  La disposizione consente al contribuente di rettificare errori od omissioni contenuti nella dichiarazione entro il termine previsto per l’accertamento. La Corte la interpreta come espressione del principio generale di emendabilità della dichiarazione fiscale.

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 2, comma 8-bis

  Il termine annuale previsto dalla norma riguarda esclusivamente la dichiarazione integrativa finalizzata all’utilizzo in compensazione del credito risultante dalla rettifica. Non impedisce, oltre tale termine, di correggere la dichiarazione o di contestare il tributo non dovuto.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 36-bis

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni, sulla base del quale era stata emessa la cartella di pagamento. Tale controllo non impedisce al contribuente di contestare un tributo risultante da un errore dichiarativo emendabile.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 43

  "31 dicembre del quarto anno" successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione

  Individua il termine ordinario rilevante, ai fini dell’emendabilità prevista dall’art. 2, comma 8, del D.P.R. n. 322/1998, per la presentazione della dichiarazione integrativa.

• Costituzione, art. 53

  Il principio di capacità contributiva impedisce di assoggettare il contribuente a un’imposta non dovuta per il solo fatto di avere commesso un errore nella dichiarazione.

• Costituzione, art. 97

  Il principio di buon andamento e imparzialità dell’amministrazione sostiene l’obbligo di considerare la reale situazione tributaria, anche quando emerge da una correzione della dichiarazione originaria.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 18, commi 2 e 4

  Richiede che il ricorso tributario contenga motivi sufficientemente specifici. Nel caso concreto, la Corte ha ritenuto ammissibile il ricorso perché le ragioni della contestazione erano comprensibili e avevano consentito all’Amministrazione di difendersi nel merito.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• La dichiarazione fiscale non è normalmente un atto irrevocabile: il contribuente può correggere errori di fatto o di diritto e far valere in giudizio il tributo effettivamente dovuto.
• Il termine più breve previsto per la dichiarazione integrativa rileva quando il contribuente intende utilizzare in compensazione un credito risultante dalla rettifica; non preclude automaticamente la contestazione di un’imposta non dovuta.
• Quando la rettifica serve a eliminare o ridurre un debito fiscale, e non a utilizzare un credito in compensazione, il contribuente può farla valere anche impugnando la cartella di pagamento, nei limiti dei termini applicabili.
• L’Amministrazione e il giudice devono considerare la situazione tributaria sostanziale e non possono pretendere il pagamento di un’imposta non dovuta solo perché l’errore era contenuto nella dichiarazione originaria.
• Un ricorso tributario è ammissibile se consente di comprendere la domanda e le ragioni della contestazione; non è necessariamente generico solo perché la censura è formulata anche attraverso una questione di legittimità costituzionale.
• La possibilità di emendare la dichiarazione non esclude la necessità di provare concretamente l’errore, la corretta quantificazione dell’imposta e il rispetto dei termini processuali e sostanziali applicabili.