Sentenza del 18/01/2024 n. 223 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Il ricorrente aveva affittato il fondo rustico entro il quinquennio dall'acquisto (durata dell'affitto: otto mesi) per una coltivazione intercalare. L'amministrazione ha ritenuto ciò sintomatico della cessazione della coltivazione diretta del fondo da parte del proprietario e ha disposto la perdita delle agevolazioni tributarie previste per la piccola proprietà contadina. Il ricorrente ha impugnato tale decisione sostenendo che l'affitto era di breve durata e funzionale a una coltivazione intercalare e quindi non integrava la perdita del requisito della coltivazione diretta.

La decisione

Il giudice ha confermato che l'affitto del fondo entro il quinquennio dall'acquisto, anche se di durata limitata e finalizzato a una coltivazione intercalare, integra la cessazione della coltivazione diretta e determina la perdita delle agevolazioni tributarie ai sensi dell'art. 7 della L. 6 agosto 1954, n. 604. È esclusa la restaurazione del beneficio, salvo che l'affitto sia stato effettuato a favore del coniuge, di parenti entro il terzo grado o degli affini entro il secondo grado che, a loro volta, svolgano attività di imprenditore agricolo ai sensi dell'art. 2135 c.c., come disposto dall'art. 11 del d.lgs. 18 maggio 2001, n. 228. Perciò l'atto impositivo è stato confermato e le agevolazioni sono state revocate.

Norme richiamate

• legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 7

  L'art. 7 è interpretato nel senso che la perdita dei requisiti per le agevolazioni scatta se si verifica una cessazione della coltivazione diretta; l'affitto del fondo entro il quinquennio dall'acquisto è elemento sintomatico di tale cessazione.

• d.lgs. 18 maggio 2001, n. 228, art. 11

  L'art. 11 stabilisce l'eccezione alla perdita delle agevolazioni quando l'uso o l'affitto avviene a favore di familiari (coniugi, parenti entro il terzo grado, affini entro il secondo) che esercitino anch'essi l'attività di imprenditore agricolo; la norma è richiamata per delimitare le ipotesi in cui l'agevolazione si conserva.

• codice civile, art. 2135

  L'art. 2135 fornisce la definizione di imprenditore agricolo; ai fini dell'eccezione è necessario che il soggetto a favore del quale avviene l'affitto rientri in tale nozione per considerarsi continuativa l'attività agricola.

Massime di principio

• L'affitto del fondo entro cinque anni dall'acquisto, anche se di breve durata, è considerato indice di cessazione della coltivazione diretta e comporta la perdita delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina.
• La durata limitata dell'affitto o la sua finalità (coltivazione intercalare) non escludono automaticamente la perdita del beneficio: conta la sostanza dell'operazione e l'effetto sulla continuità della coltivazione diretta.
• L'unica eccezione generale è l'affitto a favore del coniuge, di parenti entro il terzo grado o degli affini entro il secondo, purché questi siano essi stessi imprenditori agricoli secondo l'art. 2135 c.c.; in mancanza di tali condizioni l'agevolazione decade.
• Per conservare le agevolazioni è preferibile che il proprietario dimostri la prosecuzione della gestione diretta (documentazione agronomica, programmazione colturale, presenza operativa) o che eventuali affidamenti rientrino nelle eccezioni normative.
• Prima di procedere ad affitti o a forme di conduzione diverse dalla coltivazione diretta è opportuno verificare la qualifica del conduttore e la ricaduta sul quinquennio dalla data di acquisto per evitare la perdita delle agevolazioni.
• In caso di dubbi, è consigliabile ottenere un parere preventivo o formalizzare contratti che chiariscano la natura dell'operazione (es. affitti a parenti/imprenditori agricoli) e raccogliere prove della continuità dell'attività agricola.