Sentenza del 18/01/2024 n. 1951 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la sentenza della commissione tributaria regionale che aveva annullato due avvisi di liquidazione recanti il recupero dell'imposta proporzionale di registro (9%) su due atti notarili di apporto di un portafoglio immobiliare al Fondo Immobiliare Enasarco Due. Le parti avevano invece autoliquidato imposta di registro in misura fissa ai sensi dell'art. 9 legge 410/2001 e tributi ipotecari/catastali nelle misure ridotte.

La decisione

Il processo è stato dichiarato estinto ai sensi della procedura di definizione prevista dall'art. 1 commi 190 e ss. legge n.197/2022, su istanza della SGR che ha versato la somma prevista (quietanze F24 del 5% del valore della lite). Pertanto non è stata pronunciata una decisione di merito in sede di cassazione sul ricorso dell'Agenzia; l'estinzione produce effetti anche a favore della Fondazione Enasarco, obbligata in solido. Le spese sono poste a carico delle parti che le hanno anticipate.

Norme richiamate

• art. 1 Tariffa Parte Prima allegata al d.P.R. 131/1986

  disciplina ordinaria dell'imposta di registro; l'Ufficio sosteneva applicabilità dell'aliquota proporzionale del 9% agli apporti immobiliari, mentre la commissione ha ritenuto che per gli apporti in fondo comune si applicasse il regime in misura fissa previsto dall'art.9 L.410/2001

• art. 9 legge 410/2001 (convertito da D.L. 351/2001)

  prevede la tassazione in misura fissa per gli apporti a fondi immobiliari; la CTR ha ritenuto tale disciplina non un'agevolazione soppressa ma il regime normale per gli apporti in fondo comune

• art. 10 comma 4 D.Lgs. n. 23/2011

  ha eliminato numerose agevolazioni fiscali dal 2014; l'Agenzia asseriva che con tale norma fosse soppressa anche la tassazione agevolata degli apporti, mentre la CTR ha escluso che l'art.10/4 abrogasse il regime di cui all'art.9 L.410/2001 in quanto non qualificabile come agevolazione per atti strutturalmente diversi dai trasferimenti a titolo oneroso

• art. 7 tabella allegata al d.P.R. 131/1986

  richiamata nella disciplina dei fondi mobiliari/immobiliari; la CTR ha richiamato la specialità di tale disposizione rispetto alla tassazione ordinaria

• art. 15 legge 84/1994

  richiama l'assenza di obbligatorietà della registrazione per taluni atti relativi ai fondi immobiliari, elemento utilizzato per sostenere la specificità del regime fiscale degli apporti

• sentenza Corte di Cassazione n. 15319/2013

  giurisprudenza che ha confermato l'imposizione in misura fissa per gli apporti al fondo salvo il caso in cui il fondo rivenda immediatamente i beni, situazione nella quale può trovare applicazione l'imposta proporzionale

• Circolari Agenzia delle Entrate n. 2 del 15/02/2012 e n. 2/E del 21/02/2014

  orientamenti dell'Amministrazione che, secondo la CTR, depongono per il mantenimento dell'imposizione in misura fissa per gli apporti ai fondi anche dopo l'entrata in vigore dell'art.10 comma 4 D.Lgs. 23/2011

• legge n.197/2022 art. 1 commi 190-198 e 202

  disciplina della definizione agevolata delle liti tributarie; la SGR ha usufruito della procedura versando la percentuale prevista e determinando l'estinzione del processo, con effetti anche sul coobbligato solidale

Massime di principio

• Gli apporti di immobili a fondi comuni possono essere considerati atti strutturalmente diversi dai trasferimenti a titolo oneroso e, se ricorre la fattispecie normativa specifica (art.9 L.410/2001 e norme connesse), sono tassati in misura fissa anziché con l'aliquota proporzionale del 9%.
• L'abrogazione o soppressione di agevolazioni da norme generali (es. D.Lgs. 23/2011 art.10) non incide se la disciplina richiamata non è qualificabile come mera agevolazione ma come regime speciale/ordinario applicabile per la natura dell'atto.
• La giurisprudenza e le circolari dell'Amministrazione sono rilevanti per interpretare la portata delle norme: la presenza di precedenti della Corte di Cassazione e di chiarimenti amministrativi può sostenere la qualificazione degli apporti e la corretta tassazione.
• Se il fondo rivende immediatamente i beni ricevuti in conferimento, può cambiare la qualificazione fiscale con possibile applicazione dell'imposta proporzionale: va valutata la concreta operatività e le finalità dell'apporto.
• La definizione agevolata prevista dalla legge di bilancio 2023 (L.197/2022) consente di estinguere il contenzioso pagando la percentuale prevista; tale definizione estingue il processo e può produrre effetti anche verso i coobbligati solidali, fermo restando il pagamento e i presupposti formali.