Sentenza del 29/10/2024 n. 1259 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva rettificato il classamento dichiarato con Docfa (frazionamento di una villa A/8 in due unità: una dichiarata D/10 strumentale e l'altra A/7) attribuendo alla porzione contestata la categoria D/2 e una rendita di € 5.690, negando il requisito di ruralità. La contribuente impugnò la rettifica sostenendo l'avvenuto frazionamento e la sussistenza della ruralità, criticando l'assenza di sopralluogo. L'Ufficio contestò l'effettivo frazionamento (assenza di opere, assenza di pratiche urbanistiche o documenti probatori) e sostenne che la porzione ha caratteristiche abitative/di foresteria non riconducibili alla categoria D/10 né alle fattispecie di ruralità previste dalla normativa. In appello l'Agenzia ha dedotto che non è obbligatorio il sopralluogo, che per i fabbricati speciali del gruppo D è prevista la stima diretta e che la fattispecie non rientra nei casi di ruralità disciplinati dall'art. 9 DL 557/1993.

La decisione

La Corte regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia ritenendo corretta la procedura di stima diretta adottata dall'Ufficio e legittima la mancata effettuazione del sopralluogo; ha ritenuto che la porzione censita non rientra nelle fattispecie di ruralità invocate e che mancavano prove del reale frazionamento e del mutamento funzionale. Ha quindi respinto il ricorso della contribuente (ossia ha confermato la rettifica e la rendita di € 5.690) e ha dichiarato compensate integralmente fra le parti le spese processuali.

Norme richiamate

• art. 9, D.L. 557/1993

  "3-bis. Ai fini fiscali deve riconoscersi carattere di ruralità alle costruzioni strumentali necessarie allo svolgimento dell'attività agricola ... a) alla protezione delle piante; b) alla conservazione dei prodotti agricoli; c) alla custodia delle macchine agricole ... e) all'agriturismo ... f) ad abitazione dei dipendenti ..."

  La Corte ha interpretato la norma restrittivamente: la ruralità è riconosciuta solo per le fattispecie espressamente elencate (abitazione dell'imprenditore agricolo come da comma 3 o costruzioni strumentali e altri casi previsti dal comma 3-bis). L'uso come 'foresteria' per clienti non integra automaticamente la ruralità né la categoria D/10.

• art. 7, d.P.R. 604/1973

  Richiamata per affermare che i fabbricati a destinazione speciale o particolare (gruppo D e E) devono essere valutati mediante stima diretta; la stima diretta è compatibile con l'uso di documentazione e non implica necessariamente l'obbligo di sopralluogo.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. Cass. n. 374/2017; Cass. ord. 26/2/2020 n. 5175; Cass. 31554/2022; Cass. Sez. 5, n. 8529/2019)

  "il sopralluogo non è necessario quando il nuovo classamento consegua ad una denuncia di variazione catastale presentata dal contribuente..."

  La Corte regionale segue il consolidato orientamento della Cassazione secondo cui il sopralluogo non è un presupposto di legittimità dell'avviso di attribuzione di rendita; l'Amministrazione può operare la stima diretta anche avvalendosi delle risultanze documentali a disposizione.

• art. 15, comma 2, d.lgs. 546/1992

  Norma richiamata per giustificare la compensazione integrale delle spese di lite fra le parti in presenza di particolare svolgimento della controversia.

Massime di principio

• L'obbligo di sopralluogo da parte dell'Amministrazione non è assoluto: per i cambi di classamento, soprattutto per categorie D/E soggette a stima diretta, l'Ufficio può legittimamente decidere sulla base della documentazione disponibile senza effettuare un sopralluogo.
• La ruralità (esenzione o criteri particolari) va riconosciuta solo nei casi tassativamente previsti dalla normativa (art. 9 D.L. 557/1993): l'uso come 'foresteria' per la clientela non equivale automaticamente a costruzione strumentale agricola o ad agriturismo.
• Per il contribuente è essenziale produrre prove concrete (opere, fotografie, pratiche urbanistiche, denunce di frazionamento, atti che dimostrino la modifica funzionale) in caso di variazione catastale che incide sul classamento; l'assenza di tali prove rende legittima la rettifica d'ufficio.
• Per i fabbricati speciali o particolari (gruppo D/E) l'Amministrazione deve usare la stima diretta: questa modalità valutativa è compatibile con la valutazione documentale e non richiede necessariamente un sopralluogo quale condizione di legittimità.
• Le precedenti decisioni favorevoli del contribuente su immobili diversi non hanno portata vincolante automatica; ogni unità va accertata sulla base delle specifiche caratteristiche e della documentazione relativa.
• In controversie particolari il giudice tributario può disporre la compensazione delle spese processuali quando ricorrono ragioni di equità e particolarità della fattispecie.