Sentenza del 20/11/2020 n. 3644 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente impugna una cartella esattoriale derivante da rettifica della dichiarazione IVA effettuata dall'Ufficio sulla base di una valutazione di merito non automatica e non conoscibile dal contribuente: in particolare il diniego della compensazione dei crediti IVA infragruppo e delle compensazioni effettuate tramite modello F24. L'Ufficio non ha instaurato il contraddittorio preventivo né ha invitato il contribuente a fornire chiarimenti o documenti entro un termine non inferiore a 30 giorni, come previsto dalla normativa sul contraddittorio.

La decisione

Il giudice ha ritenuto violato il principio del contraddittorio previsto dall'art. 6, comma 5, della l. 212/2000 e ha annullato la pretesa (accertamento/cartella) o comunque accolto il ricorso del contribuente. È stato affermato che, quando la rettifica si fonda su una valutazione di merito priva di carattere automatistico e incidente su aspetti rilevanti (es. negazione di compensazioni infragruppo o tramite F24), l'Amministrazione deve preliminarmente invitare il contribuente al contraddittorio e richiedere i documenti/chiarimenti necessari, con un termine non inferiore a 30 giorni; in mancanza l'atto è illegittimo. La decisione richiama le Sezioni Unite della Cassazione (n. 19667/2014, 24823/2015, 30351/2019).

Norme richiamate

• l. 212/2000, art. 6, comma 5

  Impone il contraddittorio preventivo dell'Amministrazione con il contribuente prima dell'adozione di atti che incidono sui suoi diritti; in caso di incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione occorre invitare il contribuente a fornire chiarimenti e documenti entro un termine non inferiore a 30 giorni.

• Cass. S.U. 19667/2014

  Cass. Sez. U., n. 19667/2014

  Stabilisce che la mancata instaurazione del contraddittorio preventivo rende illegittimo l'atto di accertamento quando la rettifica si fonda su valutazioni di merito non automatiche e non conoscibili dal contribuente.

• Cass. S.U. 24823/2015

  Cass. Sez. U., n. 24823/2015

  Conferma il principio secondo cui l'assenza di contraddittorio impedisce la rettifica basata su valutazioni di merito e ribadisce la necessità dell'invito a produrre documenti/chiarimenti.

• Cass. S.U. 30351/2019

  Cass. Sez. U., n. 30351/2019

  Ribadisce l'orientamento secondo cui non sussiste alcun automatismo che consenta all'Ufficio di rettificare senza contraddittorio quando sono in gioco compensazioni di crediti IVA (anche infragruppo) e compensazioni tramite F24.

Massime di principio

• Quando la rettifica IVA si basa su valutazioni di merito non riconducibili a verifiche meramente automatiche, l'Amministrazione deve preventivamente dar corso al contraddittorio con il contribuente.
• In presenza di dubbi su aspetti rilevanti della dichiarazione (es. ammissibilità di compensazioni infragruppo o F24), l'Ufficio è tenuto a invitare il contribuente a fornire chiarimenti e documenti con un termine non inferiore a 30 giorni prima di procedere alla rettifica.
• La mancata instaurazione del contraddittorio rende illegittimo l'atto di rettifica/accertamento e le conseguenti cartelle esattoriali quando la decisione non è il risultato di un controllo automatico conoscibile dal contribuente.
• È necessario distinguere controlli formali/automatizzati (per i quali possono valere procedure semplificate) da verifiche discrezionali/sostanziali: le seconde richiedono sempre il confronto preventivo con il contribuente.
• In casi analoghi il contribuente può agire per ottenere l'annullamento dell'atto se dimostra che non è stato esperito il contraddittorio previsto e che la rettifica si fonda su valutazioni di merito.