Sentenza del 20/11/2020 n. 366 - Comm. Trib. Prov. Bologna

Esito

La controversia

La controversia verteva sull'assoggettabilità a imposta di registro della ricognizione di debito espressa in valuta corrente inserita in un atto notarile costitutivo di pegno. Il ricorrente contestava l'applicazione dell'imposta sul valore (aliquota 1%) operata dall'Agenzia oltre all'imposta fissa di registro.

La decisione

La ricognizione di debito in valuta corrente non può essere qualificata né come atto traslativo a titolo oneroso (art. 2 della Tariffa, Parte Prima, allegata al DPR n.131/86), né come prestazione (art. 9 della Tariffa). Tuttavia, trattandosi di atto con contenuto patrimoniale, è applicabile l'art. 3 della Tariffa, Parte Prima, con l'aliquota dell'1% sul valore del debito enunciato. Di conseguenza l'operato dell'Agenzia (imposta fissa di registro più imposta dell'1% sul debito) è giustificato.

Norme richiamate

• Tariffa, Parte Prima, allegata al DPR n. 131/86 (TUR) - art. 2

  L'art. 2 non si applica perché la ricognizione di debito contenuta nell'atto non è un atto traslativo a titolo oneroso; manca quindi la caratteristica dell'atto avente natura di trasferimento patrimoniale oneroso prevista dalla norma.

• Tariffa, Parte Prima, allegata al DPR n. 131/86 (TUR) - art. 9

  L'art. 9 non si applica perché la ricognizione di debito non costituisce una prestazione autonoma soggetta a tassazione ai sensi di tale articolo.

• Tariffa, Parte Prima, allegata al DPR n. 131/86 (TUR) - art. 3

  L'art. 3 disciplina gli atti a contenuto patrimoniale e trova applicazione nel caso in cui l'atto non rientri nelle specifiche fattispecie degli artt. 2 o 9. Per tali atti opera l'imposta proporzionale con l'aliquota prevista (nel caso, 1% sul valore dichiarato del debito).

Massime di principio

• Una dichiarazione o ricognizione di debito espressa in valuta contenuta in un atto notarile non è automaticamente tassabile come atto traslativo (art. 2) né come prestazione (art. 9); va valutata la natura giuridica concreta dell'atto.
• Se l'atto ha contenuto patrimoniale ma non rientra nelle fattispecie specifiche degli artt. 2 o 9, si applica l'art. 3 della Tariffa (imposta proporzionale), con l'aliquota prevista per gli atti a contenuto patrimoniale (qui 1%).
• Nel caso di costituzione di garanzie personali o reali a favore di un creditore (es. pegno a garanzia di un debito pregresso), l'importo del debito enunciato può costituire la base imponibile per l'imposta proporzionale ai sensi dell'art. 3.
• L'Agenzia può legittimamente applicare sia l'imposta fissa di registro prevista per l'atto sia, se ricorre l'ipotesi di atto a contenuto patrimoniale, l'imposta proporzionale sull'ammontare dichiarato; il contribuente può contestare solo se dimostra che l'atto rientra in una diversa fattispecie normativa esente o soggetta ad aliquota diversa.
• Per casi concreti con elementi diversi (es. assunzione di un nuovo obbligo, trasferimento di beni, indeterminatezza del valore) è necessario valutare specificamente la qualificazione dell'atto per determinare la corretta applicazione delle singole norme tariffarie.