Sentenza del 27/09/2021 n. 2605 - Comm. Trib. Prov. Messina

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha effettuato un accertamento fiscale determinando redditi non dichiarati mediante il metodo analitico/induttivo (accertamento prognostico) ai sensi dell'art. 39 d.P.R. n. 600/1973. L'impresa sociale ha contestato l'accertamento sostenendo che la qualifica di "impresa sociale", fondata su finalità ideali e non strettamente economiche, dovrebbe escludere o limitare la tassazione dei redditi prodotti.

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittimo l'accertamento dell'Amministrazione: la qualifica di impresa sociale è collegata alla natura ideale dello scopo perseguito ma non comporta una esenzione totale dalla tassazione dei redditi. Le agevolazioni fiscali previste non equivalgono a immunità fiscale completa e non limitano i poteri dell'Amministrazione di determinare i redditi tramite metodo analitico/induttivo ove ciò sia necessario per ricostruire redditi non dichiarati.

Norme richiamate

• art. 39 d.P.R. n. 600 del 1973

  L'art. 39 autorizza l'Amministrazione finanziaria a determinare i redditi mediante metodi analitici e induttivi (accertamento prognostico) in presenza di insufficiente o inattendibile documentazione contabile; tale potere è applicabile anche nei confronti delle imprese sociali per la determinazione di redditi non dichiarati.

Massime di principio

• La qualifica di impresa sociale, basata su finalità ideali, non esclude automaticamente la tassazione dei redditi; le eventuali agevolazioni devono essere previste espressamente e non costituiscono esenzione totale.
• L'Amministrazione finanziaria può legittimamente ricorrere al metodo analitico/induttivo (art. 39 DPR 600/1973) per ricostruire redditi non dichiarati quando la documentazione contabile è incompleta, inaccurata o contraddittoria.
• Per opporsi efficacemente a un accertamento prognostico l'impresa sociale deve fornire documentazione dettagliata e attendibile (libri, fatture, giustificativi, percorsi contabili) che dimostri l'assenza di redditi imponibili o la corretta applicazione di specifiche agevolazioni fiscali.
• La distinzione tra attività istituzionali (non rilevanti ai fini commerciali) e attività economiche/ commerciali deve essere provata e documentata: attività commerciali anche se svolte da impresa sociale possono generare redditi tassabili.
• In sede preventiva è consigliabile mantenere una contabilità rigorosa, separare conti e flussi relativi alle attività sociali da quelli commerciali e accertare la sussistenza e i limiti delle agevolazioni fiscali riconosciute dalla normativa.