Sentenza del 16/07/2020 n. 2190 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Disputa sull'assoggettamento all'IRAP: se l'attività esercitata fosse soggetta all'imposta in quanto realizza una "struttura organizzata" ai sensi dell'art. 3 d.lgs. 446/97. Il nodo storico è la valutazione degli elementi costitutivi del presupposto impositivo, in particolare l'impiego di beni strumentali non meramente minimi/indispensabili e l'impiego di personale alle dipendenze.

Norme richiamate

• art. 3 d.lgs. 446/97

  Definisce il presupposto dell'IRAP collegato all'esercizio di attività autonomamente organizzata: il giudice interpreta la norma come richiedente la presenza di una struttura organizzata identificabile nella disponibilità di beni strumentali non meramente minimi e nell'impiego di personale dipendente

• Cass. SS.UU. 9451/2016

  Principio di diritto richiamato: la nozione di struttura organizzata ai fini IRAP va valutata con riferimento alla concreta consistenza degli elementi organizzativi (beni strumentali e lavoro dipendente); la presenza di tali elementi rende l'attività assoggettabile all'imposta

Massime di principio

• Per l'IRAP non è decisivo il mero svolgimento di un'attività economica, ma la presenza di una struttura organizzata: valutare beni strumentali non meramente minimi e personale dipendente
• La semplice dotazione di qualche bene o l'uso occasionale di strumenti non basta: occorre verificare la relativa rilevanza e stabilità nell'ambito dell'attività
• La presenza di lavoratori subordinati o di rapporti continuativi di lavoro è un elemento molto significativo ai fini dell'assoggettamento
• L'onere della prova sulla sussistenza o meno della struttura organizzata può gravare sulle parti in base alla vicenda processuale; documentazione contabile, contratti di lavoro e inventari beni sono prove chiave
• In situazioni borderline, la giurisprudenza richiede una valutazione concreta e comparativa: tipologia dell'attività, dimensione economica, periodicità e stabilità dell'impiego di mezzi e persone
• Per contestare un accertamento IRAP conviene provare l'assenza di organizzazione stabile (es. attività svolta personalmente dal titolare senza impiego stabile di dipendenti e senza beni strumentali significativi)
• La qualificazione attribuita dall'amministrazione può essere disattesa se il contribuente dimostra che l'uso di beni o lavoro è meramente accessorio, occasionale o non idoneo a costituire una struttura organizzata
• Applicare con attenzione le indicazioni delle Sezioni Unite (Cass. SS.UU. 9451/2016) quando si valuta l'assoggettamento: non basarsi su presunzioni automatiche ma su elementi fattuali comprovati