Cassazione Penale, Sentenza n. 32027/2022 del 31/08/2022

Esito

La controversia

Impugnazione per violazione di legge per mancata assoluzione: il ricorrente contestava l'assenza di prova che le movimentazioni bancarie sul suo conto costituissero reddito tassabile. Denunciava l'uso, da parte dei giudici di merito, di presunzioni tributarie (art. 32 d.P.R. n. 600/1973) senza un accertamento concreto e senza verificare le uscite del conto che potevano rappresentare costi d'esercizio; osservava inoltre che la circostanza che alcune somme fossero rimesse dai genitori era stata affermata dal ricorrente e che spettava all'accusa provare la natura reddituale delle entrate.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondate le doglianze: ha affermato che le presunzioni tributarie non sono utilizzabili di per sé come prova della commissione di reati fiscali in sede penale e che le risultanze delle indagini bancarie, prive di elementi oggettivi di riscontro, non possono sorreggere da sole l'accusa. Ha inoltre richiamato il principio che il silenzio dell'imputato non può essere trasformato in prova a suo carico. Per questi motivi la sentenza impugnata è stata annullata e la causa è stata rinviata per nuovo giudizio ad altra sezione della Corte di Appello di Bologna.

Norme richiamate

• D.lgs. 74/2000, art. 5

  Norma in base alla quale era stato contestato il reato (omessa dichiarazione); in fatto la Corte ha ritenuto che la condanna non fosse sorretta da prove sufficienti e quindi la contestazione fondata su elementi bancari non corroborati è risultata insufficiente.

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  configura come ricavi sia i prelevamenti che i versamenti operati su conti correnti bancari

  Tale presunzione tributaria può avere valore indiziario in sede fiscale ma non può costituire di per sé prova della commissione di un reato in sede penale; serve sempre riscontro con elementi oggettivi e verifiche sui costi e sulle effettive circostanze economiche.

Massime di principio

• Le presunzioni tributarie (es. art. 32 DPR 600/1973) non possono costituire, da sole, prova della commissione di reati fiscali in sede penale: devono essere integrate da elementi oggettivi di riscontro.
• Le risultanze delle indagini bancarie richiedono verifiche supplementari sul rapporto tra ricavi e costi d'esercizio; il giudice penale deve accertare l'effettivo ammontare dell'imposta evasa privilegiando dati fattuali reali rispetto a criteri formali tributari.
• Il silenzio o la mancata giustificazione dell'imputato non può essere ritenuto prova a suo carico se non in presenza di "univoci elementi probatori di accusa" che corroborino tale silenzio.
• L'onere della prova della natura reddituale delle somme è a carico dell'accusa; se vi sono dichiarazioni difensive (es. rimesse dai genitori) occorre che l'accusa fornisca riscontri per confutarle.
• Se le sentenze di merito si basano su presunzioni fiscali non corroborate, la Cassazione può annullare e rinviare per nuovo giudizio affinché sia effettuata una valutazione probatoria completa e positiva delle entrate e delle uscite.