Sentenza del 27/10/2022 n. 4687 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

impugnazione di accertamento fondato su indagini finanziarie ai sensi dell'art. 32 d.P.R. n. 600/1973: l'Amministrazione ha utilizzato versamenti e prelevamenti non giustificati come presunzione di ricavi/occultamento di imponibile, con inversione dell'onere della prova a carico del contribuente

La decisione

la Corte ha confermato l'applicabilità dell'art. 32 d.P.R. n. 600/1973: si tratta di una presunzione legale relativa che consente all'Amministrazione di assumere i movimenti bancari non spiegati come presupposto per determinare i ricavi; l'onere di provare l'origine lecita o comunque giustificata dei movimenti grava sul contribuente. Poiché il contribuente non ha apportato prova idonea a superare la presunzione, il ricorso è stato respinto e l'accertamento confermato

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 32

  art. 32 configura una presunzione legale relativa: i versamenti e i prelevamenti non giustificati rilevano come indice di reddito. L'onere della prova si inverte, spettando al contribuente fornire prova contraria o giustificativa dell'origine dei movimenti

• Cass. 767/2011

  conferma il principio secondo cui le indagini finanziarie e i movimenti non giustificati possono costituire valido presupposto per l'accertamento, salvo prova contraria del contribuente

• Cass. 14041/2011

  ribadisce l'efficacia della presunzione di cui all'art. 32 e l'inversione dell'onere della prova

• Cass. 14052/2011

  ulteriore consolidamento giurisprudenziale della regola sulle indagini finanziarie come strumento di ricostruzione del reddito

• Cass. 19692/2011

  precisa i limiti della presunzione e l'ammissibilità di prove idonee a contrastarla

• Cass. 19888/2011

  conferma che la documentazione fornita dal contribuente deve essere valutata in concreto per verificare se rimuove la presunzione

• Cass. 1180/2012

  sottolinea l'onere del contribuente di fornire spiegazioni e documentazione sufficienti per dimostrare la legittimità dei movimenti finanziari

• Cass. 625/2012

  ribadisce che l'accertamento basato su indagini finanziarie è legittimo se supportato da elementi oggettivi e se la presunzione non è stata efficacemente superata

Massime di principio

• L'art. 32 d.P.R. 600/1973 instaura una presunzione legale relativa: versamenti e prelevamenti non giustificati possono essere utilizzati come base per determinare redditi non dichiarati, salvo prova contraria del contribuente
• L'onere della prova si inverte: spetta al contribuente fornire documentazione e spiegazioni sufficienti per dimostrare l'origine lecita o non imponibile dei movimenti (es. contratti di mutuo, donazioni, trasferimenti da terzi, vendite documentate, riscossione di crediti già tassati)
• La presunzione è superabile: la qualità e la congruità della prova fornita dal contribuente sono valutate concretamente dal giudice; documentazione ordinaria (estratti conto) può non essere sufficiente da sola
• In sede di difesa è importante richiedere che l'Amministrazione specifichi chiaramente gli elementi oggettivi che giustificano la presunzione e la quantificazione dell'imponibile
• Per prevenire o contrastare accertamenti basati su indagini finanziarie è fondamentale conservare e produrre fatture, contratti, quietanze, lettere di conferma da terzi e ogni documento che dimostri l'origine delle somme
• Se la documentazione non è completa, valutare ricostruzioni alternative (accordi di dilazione, concordanze bancarie, testimonianze) e contestare eventuali profili procedurali o di carenza di motivazione dell'atto impositivo