Sentenza del 27/10/2022 n. 4117 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo al 2013 con contestazioni su: maggiori ricavi non dichiarati (nota di credito T. per Euro 27.142,85), sopravvenienza attiva per Euro 154.662,39 e variazione in diminuzione di Euro 55.000 (rinuncia finanziamento socio), compenso amministratore ritenuto indeducibile e ritenute d'acconto non operate, ammortamenti ritenuti indeducibili per carenza di documentazione, costi non documentati e non inerenti (complessivi Euro 123.904,50), indetraibilità IVA, maggiori IRAP e IVA. La contribuente ha dedotto di essersi attenuta ai principi contabili (OIC 28), che la rinuncia del socio sarebbe una patrimonializzazione e non imponibile, e ha prodotto documentazione e prospetti; l'Ufficio ha ritenuto molte poste rientranti nella nozione di "incasso giuridico" e non ha accolto le deduzioni.

La decisione

Parziale accoglimento dell'appello: annullata la ripresa a tassazione relativa alla nota di credito T. (Euro 27.142,85). Rigettati gli altri motivi: confermate la sopravvenienza attiva di Euro 154.662,39 (riqualificata come rinuncia a compenso dell'amministratore e quindi tassabile ai sensi dell'art. 88 TUIR), la obbligatorietà della ritenuta d'acconto su detto importo (art. 25 DPR 600/1973), la parte di compenso amministratore indeducibile (Euro 8.355,33) ai sensi dell'art. 95 TUIR comma 5, l'indetraibilità dell'IVA su fatture registrate oltre i termini consentiti (art. 19 DPR 633/1972), la non deducibilità di quote di ammortamento per mancanza di idonea documentazione e per assenza di sede operativa, e la non deducibilità dei costi ritenuti non inerenti (art. 109 TUIR) per Euro 123.904,50. Richiesta di disapplicazione delle sanzioni per presunta incertezza normativa (art. 6 D.Lgs. 472/1997) respinta. Spese processuali compensate nella misura di 1/3 tra le parti; l'appellante condannata a rifondere i restanti 2/3, liquidati in Euro 8.000,00 per compensi più spese generali come indicato.

Norme richiamate

• art. 26 D.P.R. n. 633/1972

  La Commissione ha ritenuto che, se la nota di credito è adeguatamente documentata e collegata all'operazione originaria entro i termini, la rettifica è legittima: nel caso specifico la nota di credito T. è stata considerata validamente giustificata e la ripresa annullata.

• art. 88 TUIR

  Le sopravvenienze attive (come la rinuncia del credito da parte del socio) sono tassabili; la rinuncia assume natura di utile non distribuito e va ricompresa nel reddito della società.

• art. 95 TUIR

  I compensi spettanti agli amministratori sono deducibili nell'esercizio in cui sono effettivamente corrisposti; la parte eccedente i limiti di deducibilità è stata disconosciuta (Euro 8.355,33).

• art. 19 D.P.R. n. 633/1972

  Termini per la detrazione IVA: la detrazione può essere effettuata entro la dichiarazione annuale relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto; qui l'Iva su fatture registrate tardivamente è risultata indetraibile.

• art. 25 D.P.R. n. 600/1973

  Obbligo di operare la ritenuta d'acconto anche in relazione alla nozione di "incasso giuridico" quale presupposto dell'imposizione: la rinuncia del socio è stata trattata come conseguimento del credito e ha imposto l'applicazione della ritenuta.

• art. 102 e 103 D.P.R. n. 917/1986

  Norme sull'ammortamento e sulla sua deducibilità: quote di ammortamento sono state disconosciute per assenza di idonea documentazione e perché le spese capitalizzate in precedenti esercizi non risultavano giustificate.

• art. 109 TUIR

  Deducibilità dei costi condizionata alla certezza, determinabilità e inerenza; l'Ufficio ha ricondotto a tassazione costi ritenuti non inerenti o non dimostrati (Euro 123.904,50).

• art. 15 D.P.R. n. 633/1972 comma 3

  Esclusione dalla base imponibile delle somme a titolo di rimborso anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte purché regolarmente documentate; mancanza di documenti intestati ai clienti ha impedito l'esclusione.

• art. 6 D.Lgs. n. 472/1997

  Disapplicazione sanzioni per incertezza normativa: la Commissione ha ritenuto che non sussistessero incertezze interpretative sufficienti (assenza di contrasto giurisprudenziale rilevante), quindi non applicabile l'esimente.

• OIC 28 (principio contabile nazionale)

  Principio contabile citato dalla contribuente per giustificare la patrimonializzazione della rinuncia al credito; la Commissione ha però ritenuto che la qualificazione civilistica contabile non precluda la riqualificazione fiscale come sopravvenienza attiva imponibile.

• Ordinanza Corte di Cassazione n. 2057/2020

  Giurisprudenza richiamata dalla Commissione che riconosce la teoria dell'"incasso giuridico" e considera la rinuncia del socio come espressione di volontà di patrimonializzare la società, con effetti fiscali (imponibilità della rinuncia).

Massime di principio

• Le note di credito correttamente documentate e collegate all'operazione originaria, emesse entro i termini, possono essere legittimamente riconosciute e non sempre danno luogo a recupero d'imposta.
• La rinuncia del socio a crediti verso la società (compensi o finanziamenti) può essere riqualificata fiscalmente come sopravvenienza attiva/utile non distribuito e assoggettata a imposizione (teoria dell'"incasso giuridico"), con conseguente applicazione della ritenuta quando prevista.
• I compensi agli amministratori sono deducibili solo nell'esercizio in cui sono effettivamente corrisposti (art.95 TUIR comma 5); registrazioni contabili tardive o giroconti non bastano a superare i limiti di deducibilità.
• La detrazione IVA è subordinata al rispetto dei termini previsti dall'art.19 DPR 633/1972: fatture annotate fuori termine possono rendere l'IVA indetraibile.
• Per la deducibilità dei costi d'impresa è necessario provare la certezza, la determinabilità e l'inerenza (art.109 TUIR); l'onere probatorio grava sul contribuente e la mera contestazione contabile non è sufficiente.
• Le quote di ammortamento richiedono idonea documentazione e che i beni siano funzionali all'attività (sede operativa, utilizzo); in assenza di prova, le quote possono essere disconosciute.
• La sola conformità ai principi contabili nazionali non vincola l'interpretazione fiscale: qualificazioni civilistiche/contabili possono essere riqualificate fiscalmente.
• L'esenzione dalle sanzioni per 'obiettiva incertezza' richiede conflitti interpretativi giurisprudenziali significativi; divergenze tra amministrazione e associazioni di categoria non sono sufficienti.