Sentenza del 06/12/2022 n. 3790 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la validità dell'avviso di accertamento per vizi relativi alla sottoscrizione: l'atto era stato firmato dal soggetto che, al momento, svolgeva le funzioni di capo dell'ufficio o da un funzionario della carriera direttiva delegato. Il ricorrente deduceva nullità o annullabilità dell'atto per mancata legittimazione del sottoscrittore o per carenza della qualifica dirigenziale del delegante/delegato.

La decisione

Il giudice ha ritenuto l'atto pienamente valido. Ha affermato che la sottoscrizione da parte del soggetto che riveste le funzioni di capo dell'ufficio o da un funzionario della carriera direttiva appositamente delegato è idonea ai fini dell'art. 42 del D.P.R. n. 600/1973. Inoltre è stato chiarito che il diritto tributario non prevede la nullità dell'atto quando i funzionari deleganti o delegati non possiedono formalmente la qualifica dirigenziale; pertanto le censure del contribuente sono state respinte e l'avviso è stato confermato valido.

Norme richiamate

• art. 42 D.P.R. n. 600/1973

  La norma riconosce come idonei alla sottoscrizione degli atti impositivi il capo dell'ufficio o i funzionari delegati della carriera direttiva; tale idoneità rende valida l'impugnata sottoscrizione. Dal testo della sentenza emerge altresì che il diritto tributario non qualifica come causa di nullità la mera assenza della qualifica dirigenziale del delegante o del delegato.

Massime di principio

• La sottoscrizione dell'avviso di accertamento è considerata valida se effettuata dal capo dell'ufficio in carica o da un funzionario della carriera direttiva regolarmente delegato.
• La mancanza della qualifica dirigenziale formale del delegante o del delegato, di per sé, non determina la nullità dell'atto tributario.
• Per impugnare con successo un avviso per vizi di sottoscrizione, il contribuente deve provare l'assenza totale di qualsiasi delega o che il sottoscrittore non rivestesse de facto le funzioni richieste al momento della firma.
• In sede di difesa è utile richiedere e verificare gli atti di delega, la temporaneità delle funzioni esercitate e la corrispondenza temporale tra delega e sottoscrizione.
• Occorre distinguere tra nullità formale (espressamente prevista dalla legge) e vizio di legittimità: non ogni vizio formale comporta nullità assoluta dell'atto tributario.
• Best practice per l'amministrazione: documentare chiaramente le deleghe e la titolarità delle funzioni; per il contribuente: sollevare mezzi processuali adeguati e puntuali (es. richiesta di produzione della documentazione di delega) se si sospetta illegittimità.