Sentenza del 19/11/2020 n. 3615 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

impugnazione per presunta decadenza del potere di accertamento relativamente a più violazioni (tassa di possesso, IVA sui canoni di leasing, obbligo di compilazione del quadro RW) emerse a seguito di riscontri operati dalla Guardia di Finanza; questione se valutare la decadenza con il termine quinquennale di cui all'art. 20 d.lgs. 472/1997 oppure con il termine previsto dall'art. 43 d.P.R. 600/1973 (applicabile al controllo del contenuto della dichiarazione)

Norme richiamate

• d.lgs. 472/1997, art. 20

  Il termine quinquennale di riferimento per l'esercizio dell'azione sanzionatoria/amministrativa si applica quando la violazione è stata accertata sulla base di riscontri esterni (es. attività della Guardia di Finanza); è il termine da usare per valutare la decadenza in questi casi.

• d.P.R. 600/1973, art. 43

  Disciplina la decadenza connessa al controllo del contenuto della dichiarazione; si applica quando l'accertamento è fondato sull'analisi della dichiarazione stessa, non quando la violazione emerge da riscontri esterni.

• Cass. 24009/2013

  Giurisprudenza di legittimità che conferma la distinzione tra accertamenti fondati sulla dichiarazione e quelli basati su riscontri esterni, affermando l'applicazione del termine quinquennale per questi ultimi.

• Cass. 17051/2010

  Ulteriore pronuncia che supporta l'orientamento secondo cui i riscontri operati dalla Guardia di Finanza fanno applicare il termine di cui all'art. 20 d.lgs. 472/1997.

Massime di principio

• Se l'accertamento nasce da riscontri esterni (es. indagini, verifiche o sequestri della Guardia di Finanza) il termine da utilizzare per valutare la decadenza è il quinquennale previsto dall'art. 20 d.lgs. 472/1997.
• Se invece l'accertamento è basato esclusivamente sul contenuto della dichiarazione presentata dal contribuente, rileva il termine disciplinato dall'art. 43 d.P.R. 600/1973; distinguere la natura dell'accertamento è quindi centrale.
• Quando sono contestati più tributi/posizioni insieme, occorre valutare separatamente la fonte e la natura di ciascuna contestazione: la natura del singolo profilo determina il termine applicabile.
• Per contestare la decadenza è utile documentare e dimostrare che l'atto si fonda sul controllo della dichiarazione (non su riscontri esterni); in assenza di tale prova l'amministrazione può invocare il termine quinquennale.
• Per calcolare i termini presta attenzione alla data di effettuazione dei riscontri/accertamenti e alla data di notifica dell'atto: è fondamentale ricostruire il momento in cui l'amministrazione ha avuto conoscenza degli elementi che legittimano l'accertamento.
• In sede di difesa valutare richieste di motivazione dettagliata dell'atto, acquisizione dei documenti della Guardia di Finanza e, se possibile, impugnare la qualificazione giuridica fatta dall'amministrazione circa la fonte dell'accertamento.