Sentenza del 13/06/2017 n. 4121 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'Ufficio ha disconosciuto detrazioni indicate nella dichiarazione dei redditi applicando la procedura di controllo formale prevista dall'art. 36-ter del d.P.R. 600/1973. Il disconoscimento, tuttavia, non derivava da un mero controllo documentale o da un errore materiale, ma dall'interpretazione di norme fiscali alla luce di una risoluzione dell'Amministrazione finanziaria, nella specie la Risoluzione n. 340/E. Secondo la decisione, una contestazione fondata sull'interpretazione e sull'applicazione della normativa richiede un atto impositivo ordinario, ossia un avviso di accertamento, e non può essere effettuata mediante la procedura semplificata di controllo formale.

Norme richiamate

• Art. 36-ter del d.P.R. 600/1973

  La norma consente il controllo formale delle dichiarazioni e il recupero di somme sulla base dei dati dichiarati e della documentazione prodotta, ma non legittima il disconoscimento di detrazioni fondato su una valutazione interpretativa della normativa fiscale.

• Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 340/E

  La risoluzione costituisce il riferimento interpretativo utilizzato dall'Ufficio per negare la detrazione, ma l'applicazione di tale interpretazione implica una valutazione giuridica che deve essere formalizzata mediante avviso di accertamento.

Massime di principio

• Il controllo formale ex art. 36-ter del d.P.R. 600/1973 è appropriato per verifiche documentali, aritmetiche o basate su dati oggettivi, non per contestazioni che richiedono l'interpretazione di norme fiscali.
• Se il disconoscimento di un'agevolazione o di una detrazione deriva da una diversa interpretazione giuridica rispetto a quella adottata dal contribuente, l'Amministrazione deve normalmente utilizzare un avviso di accertamento.
• L'uso di una circolare o di una risoluzione dell'Amministrazione finanziaria non trasforma una questione interpretativa in un semplice controllo formale.
• L'impiego dello strumento procedurale errato può determinare l'illegittimità dell'atto di recupero, anche se l'Amministrazione ritiene sostanzialmente non spettante la detrazione.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra verifica dell'esistenza o della correttezza formale dei documenti, effettuabile con il controllo formale, e valutazione della spettanza giuridica del beneficio, che richiede un atto di accertamento adeguatamente motivato.