Sentenza del 06/03/2017 n. 607 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento notificato il 3 dicembre 2010 per l'anno d'imposta 2008, fondato su un processo verbale della Guardia di Finanza. L'Amministrazione aveva contestato a G. G. lo svolgimento professionale e continuativo di un'attività di affittacamere con ristorazione, recuperando a tassazione un reddito d'impresa di euro 18.837,00, un imponibile IRAP di euro 10.837,00, IVA per euro 3.767,00 e contributi previdenziali per euro 3.784,00. L'erede contestava la natura imprenditoriale dell'attività, la motivazione dell'avviso e della sentenza di primo grado, l'aliquota IVA applicata, il calcolo dei contributi previdenziali e il mancato scomputo dei 15.000 euro già dichiarati nel modello Unico 2009.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto parzialmente l'appello. Ha confermato la legittimità dell'accertamento e la qualificazione dell'attività come esercitata in forma professionale e continuativa, ritenendo sufficiente la documentazione rinvenuta dalla Guardia di Finanza, tra cui listino prezzi, registri delle presenze e servizi di vitto. Ha tuttavia riconosciuto che il reddito di 15.000 euro già dichiarato dalla contribuente doveva essere detratto per evitare una duplicazione d'imposta, riducendo il reddito da recuperare alla differenza indicata in dispositivo, pari a euro 3.837,00. Ha inoltre riconosciuto l'erroneità dell'aliquota IVA, già corretta dall'Amministrazione in autotutela, e disposto il ricalcolo dei contributi previdenziali sul reddito effettivamente prodotto, con abbattimento del 50%. Le spese di entrambi i gradi sono state integralmente compensate. Non è stata applicata alcuna sanzione all'erede.

Norme richiamate

• Art. 53 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Nel processo tributario, l'indicazione dei motivi specifici dell'impugnazione non deve necessariamente consistere in una rigorosa e formalistica enunciazione delle ragioni invocate a sostegno dell'appello.

  I motivi d'appello sono sufficientemente specifici quando consentono di comprendere in modo chiaro e univoco la domanda e le ragioni della doglianza, anche se formulati sinteticamente o ricavabili dall'atto nel suo complesso.

• Art. 6, comma 1, del d.lgs. 19 giugno 1997, n. 218

  La contribuente aveva presentato un'istanza di accertamento con adesione, ma l'erede aveva scelto di non proseguire tale procedimento e di proporre ricorso.

• Legge 8 agosto 1995, n. 335

  Il richiamo al sistema contributivo della legge non comporta automaticamente l'applicazione generalizzata del massimale contributivo; quest'ultimo opera solo nei casi specificamente previsti dalla normativa.

• Circolare INPS n. 12 del 22 gennaio 2004

  Per gli affittacamere, la contribuzione previdenziale deve essere calcolata sul reddito effettivamente prodotto, anche se inferiore al minimale, secondo le modalità previste per i contributi IVS eccedenti il minimale.

Massime di principio

• Nel processo tributario non è indispensabile una formulazione formalistica dei motivi d'appello: è sufficiente che dall'atto, considerato complessivamente, risultino chiaramente le censure e le richieste rivolte al giudice.
• La qualificazione di un'attività come imprenditoriale può essere desunta da elementi concreti quali continuità, numero delle presenze, listini prezzi, organizzazione dei servizi e offerta di vitto o alloggio; non è necessario che la struttura sia sempre pienamente occupata.
• Il reddito già dichiarato e assoggettato a imposizione per lo stesso periodo deve essere scomputato dal maggior reddito accertato, altrimenti si determina una duplicazione dell'obbligazione tributaria.
• Un errore nel calcolo dell'IVA, come l'applicazione di un'aliquota errata, deve essere corretto anche in sede contenziosa; la rettifica tardiva dell'Amministrazione non elimina necessariamente la fondatezza del motivo d'appello.
• Per gli affittacamere, i contributi previdenziali devono essere rapportati al reddito effettivamente prodotto e, quando previsto dalla normativa applicabile, possono spettare riduzioni contributive, come l'abbattimento del 50% per soggetti pensionati ultrasessantacinquenni.
• In caso di morte del contribuente, le sanzioni tributarie personali non si trasferiscono automaticamente all'erede; nel caso esaminato, tuttavia, l'Amministrazione non aveva applicato sanzioni.