Sentenza del 25/02/2019 n. 38 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione del regime opzionale di affrancamento delle plusvalenze di natura finanziaria previsto dall'art. 2, commi 29 e 30, del D.L. n. 138 del 2011, in combinato disposto con l'art. 5 del D.Lgs. n. 461 del 1997. In particolare, si doveva stabilire se l'opzione fosse stata validamente esercitata dal contribuente mediante la dichiarazione dei redditi integrativa relativa all'anno d'imposta 2011 e se essa producesse effetti soltanto per alcuni titoli o per tutte le partecipazioni e gli strumenti finanziari detenuti.

La decisione

La Commissione ha accertato che l'opzione per l'affrancamento deve essere esercitata in sede di dichiarazione annuale dei redditi e che, una volta validamente esercitata, si estende a tutti i titoli e strumenti finanziari detenuti dal contribuente. È stata quindi riconosciuta la validità dell'opzione esercitata nella dichiarazione integrativa e il contribuente è stato liberato dagli obblighi derivanti dall'avviso di accertamento relativo al mancato affrancamento della totalità delle partecipazioni.

Norme richiamate

• Art. 2, commi 29 e 30, del D.L. n. 138 del 2011

  L'opzione di cui alla lettera a) del comma 29 è esercitata in sede di dichiarazione annuale dei redditi.

  La norma consente l'affrancamento delle plusvalenze finanziarie e individua nella dichiarazione annuale dei redditi la sede per esercitare l'opzione.

• Art. 5 del D.Lgs. 21 novembre 1997, n. 461

  La disciplina è stata interpretata nel senso che l'opzione esercitata validamente produce effetti sull'intero insieme dei titoli e degli strumenti finanziari detenuti, non soltanto su una parte di essi.

Massime di principio

• Quando una normativa fiscale prevede che un'opzione sia esercitata in dichiarazione dei redditi, l'indicazione contenuta in una dichiarazione integrativa può essere rilevante, se presentata nei termini e con modalità idonee a rendere inequivocabile la volontà del contribuente.
• Un'opzione fiscale unitaria riferita a un portafoglio di titoli può estendersi a tutti gli strumenti finanziari interessati dalla disciplina, salvo che la legge preveda espressamente una scelta separata per ciascun titolo.
• L'Amministrazione finanziaria non può contestare il mancato affrancamento di singole partecipazioni se il contribuente ha validamente esercitato l'opzione generale prevista dalla legge.
• Per beneficiare di regimi opzionali analoghi è essenziale conservare la dichiarazione, anche integrativa, e la documentazione che dimostri il rispetto dei termini, delle modalità e degli eventuali adempimenti richiesti.