Cassazione Civile, Ordinanza n. 30193/2021 del 27/10/2021

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di accertamento ICI emesso da un comune per un immobile concesso in locazione finanziaria. Il bene era stato dato in leasing a una società utilizzatrice, che a sua volta lo aveva subconcesso; il contratto di leasing risultava poi risolto anticipatamente per inadempimento dell'utilizzatrice, ma il bene non era ancora materialmente rientrato nella disponibilità della società concedente. La CTR ha annullato l'accertamento ritenendo che la soggettività passiva del locatario finanziario permanesse fino al rientro del bene al locatore. Il comune ha proposto ricorso per cassazione deducendo violazione degli artt. 3 e 9 del d.lgs. n. 23/2011, sostenendo che, una volta risolto il leasing e cessato il rapporto, il soggetto passivo del tributo dovesse essere il locatore/proprietario, anche se il bene non fosse stato ancora riconsegnato materialmente.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso del comune, ha cassato la sentenza della CTR del Piemonte e ha rinviato ad altra sezione della medesima CTR anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. La decisione impugnata non si era uniformata al principio secondo cui, in caso di risoluzione del leasing, la soggettività passiva ai fini dell'IMU torna in capo al locatore anche se il bene non è ancora stato restituito; tale principio è stato ritenuto applicabile in via decisiva alla fattispecie, nella quale l'ICI era stata richiesta al proprietario per un periodo successivo alla risoluzione del contratto con l'utilizzatore inadempiente.

Norme richiamate

• art. 3 d.lgs. n. 23/2011

  Richiamato dal ricorrente come base normativa della disciplina dell'imposizione immobiliare; nel testo la Corte non sviluppa una specifica interpretazione autonoma di tale norma, ma valorizza la disciplina speciale sulla soggettività passiva nel leasing.

• art. 9 d.lgs. n. 23/2011

  Nel leasing, il locatario è soggetto passivo a decorrere dalla stipula e per tutta la durata del contratto; se il contratto è risolto e l'immobile non è restituito, torna soggetto passivo il locatore, anche senza materiale riconsegna del bene.

• art. 9 d.lgs. n. 23/2011

  La cessazione dello status di soggetto passivo del locatario coincide con la cessazione del rapporto contrattuale, non con la materiale restituzione del bene; dopo la risoluzione il possesso dell'utilizzatore degrada a mera detenzione senza titolo.

Massime di principio

• In materia di imposta immobiliare applicata a beni in locazione finanziaria, il soggetto passivo è il locatario per tutta la durata del contratto, ma la cessazione del rapporto determina il ritorno della soggettività passiva in capo al locatore, indipendentemente dalla materiale riconsegna del bene.
• Ai fini impositivi rileva la permanenza di un vincolo contrattuale che attribuisca una detenzione qualificata opponibile ai terzi; venuto meno il contratto per risoluzione, la disponibilità del bene non ancora restituito integra una mera detenzione senza titolo e non mantiene il regime fiscale del locatario.
• Non è pertinente, per interpretare la disciplina dell'imposta immobiliare nel leasing, il richiamo a norme previste per tributi diversi, quando tali norme riguardano un presupposto impositivo differente e non hanno valenza interpretativa della disciplina applicabile.

Come è indicizzato