Sentenza del 10/02/2022 n. 571 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'Amministrazione contesta che la fattura si riferisca a operazioni oggettivamente o soggettivamente inesistenti e perciò ne nega gli effetti fiscali (es. detrazione IVA). La questione centrale è l'onere della prova su tale inesistenza.

La decisione

La giurisprudenza dispone che incombe sull'Amministrazione l'onere di provare — anche mediante presunzioni gravi, precise e concordanti — che la fattura attenga a operazioni inesistenti. Solo se l'Amministrazione adempie a questo onere, l'onere probatorio si sposta sul contribuente, il quale dovrà dimostrare l'effettiva esistenza delle operazioni (documenti, pagamenti, consegne, contratti). In mancanza di prova idonea da parte dell'Amministrazione, la pretesa impositiva non può fondarsi sulla mera contestazione e il contribuente prevale.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c. (onere della prova)

  Principio generale secondo cui chi allega un fatto ha l'onere di provarlo; applicato per stabilire che l'Amministrazione deve provare l'inesistenza delle operazioni prima che l'onere passi al contribuente

• Normativa IVA (es. DPR 633/1972 e disposizioni su fatturazione e detrazione)

  La disciplina IVA stabilisce i presupposti per l'emissione della fattura e per la detrazione; la giurisprudenza richiede che la contestazione dell'efficacia fiscale della fattura sia supportata da prove che dimostrino l'inesistenza dell'operazione

Massime di principio

• Spetta all'Amministrazione fornire elementi di prova (diretti o presuntivi, ma seri, precisi e concordanti) che la fattura corrisponda a operazioni inesistenti; senza ciò l'accertamento non regge
• Le presunzioni possono essere ammesse, ma devono essere rigorose: anomalie documentali, incongruenze tra attività svolta e prestazione fatturata, mancanza di tracciabilità dei pagamenti sono esempi rilevanti
• Una volta che l'Amministrazione dimostra l'inesistenza con presunzioni adeguate, l'onere si ribalta sul contribuente che deve provare l'effettiva esecuzione delle operazioni (contratti, ddt, pagamenti bancari, corrispondenze, testimonianze)
• In dubbio o in assenza di prova sufficiente da parte dell'Amministrazione, il beneficio (es. detrazione IVA) deve essere riconosciuto al contribuente
• Per minimizzare il rischio di contestazioni, il contribuente dovrebbe conservare e rendere tempestivamente disponibili prove documentali complete e tracciabili (contratti, ddt, ricevute di pagamento, comunicazioni commerciali)
• La valutazione del caso avviene con criteri di prova civilistici (preponderanza/plausibilità) e non con standard penali; le sanzioni richiedono ulteriori elementi di responsabilità