Cassazione Civile, Sentenza n. 16138/2024 del 11/06/2024

Esito

La controversia

Il Comune impugna la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana che aveva parzialmente accolto l'appello di Bindi contro due avvisi di accertamento TARI (anni 2014 e 2015). Il Comune contestava che non poteva essere riconosciuta la riduzione tariffaria a fronte della semplice comunicazione di chiusura stagionale della struttura ricettiva: a suo avviso, ai fini dell'agevolazione occorreva allegare e provare la "concreta inutilizzabilità" della struttura e rispettare i requisiti regolamentari (riduzioni previste dal regolamento comunale per usi stagionali o non continuativi, con prescrizioni quali la durata non superiore a 183 giorni e l'esistenza di licenza o atto assentivo). Inoltre il Comune deduceva che la disposizione regolamentare richiamata era stata approvata nel 2020, quindi inapplicabile ratione temporis agli anni 2014-2015.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del Comune. Ha ritenuto che: (i) non era censurato l'accertamento di fatto del giudice del gravame circa la chiusura per alcuni mesi della struttura e che il servizio non era stato prestato per quel periodo; (ii) le riduzioni previste dal regolamento comunale possono essere applicate nei casi previsti, ma la disposizione regolamentare richiamata nel ricorso era stata approvata con deliberazione del 29 luglio 2020 (entrata in vigore 1 gennaio 2020) e quindi non poteva essere invocata per gli anni 2014-2015; (iii) resta pienamente valido il principio secondo cui l'onere di provare le condizioni per beneficiare di riduzioni o esenzioni grava sul contribuente, ma nel caso di specie il giudice del gravame aveva correttamente valutato le prove sulla chiusura. Conseguentemente il ricorso è respinto e il Comune condannato alle spese di giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2013, n. 147, art. 1

  "Il presupposto della TARI è il possesso o la detenzione a qualsiasi titolo di locali o di aree scoperte, a qualsiasi uso adibiti, suscettibili di produrre rifiuti urbani. Sono escluse dalla TARI le aree scoperte pertinenziali o accessorie a locali tassabili, non operative, e le aree comuni condominiali di cui all'articolo 1117 del codice civile che non siano detenute o occupate in via esclusiva." (comma 641) "La TARI è dovuta da chiunque possieda o detenga a qualsiasi titolo locali o aree scoperte, a qualsiasi uso adibiti, suscettibili di produrre rifiuti urbani …" (comma 642) "Il comune con regolamento ... può prevedere riduzioni tariffarie ed esenzioni nel caso di: ... b) abitazioni tenute a disposizione per uso stagionale od altro uso limitato e discontinuo; c) locali, diversi dalle abitazioni, ed aree scoperte adibiti ad uso stagionale o ad uso non continuativo, ma ricorrente; ..." (comma 659)

  La Corte conferma che il presupposto della TARI è la disponibilità/detenzione di locali suscettibili di produrre rifiuti; esiste una presunzione iuris tantum di produttività che il contribuente può superare con prova contraria. Le riduzioni previste dalla legge sono opzionali e subordinano l'agevolazione alla disciplina regolamentare comunale, con onere probatorio a carico del contribuente per dimostrare i requisiti dell'agevolazione.

• Regolamento comunale di Montecatini Terme, art. 15

  Il regolamento prevede la possibilità di riduzioni per utenze non domestiche "non stabilmente attive"; tuttavia la disposizione regolamentare invocata dal Comune è stata approvata nel 2020 e non è applicabile agli anni contestati (2014-2015). Il contenuto normativo del regolamento condiziona l'accesso alle riduzioni ma opera solo se applicabile ratione temporis.

• D.P.R. 27 aprile 1999, n. 158

  Richiamato nel giudizio come criterio di commisurazione delle tariffe per attività come gli alberghi: la tariffa può essere determinata anche in ragione di parametri diversi dall'effettiva produzione concreta di rifiuti (es. superficie), ma ciò non esclude l'ammissibilità di riduzioni ove sussistano i presupposti regolamentari e probatori.

Massime di principio

• Il presupposto della TARI è la detenzione/occupazione di locali suscettibili di produrre rifiuti; sussiste una presunzione di produttività che il contribuente deve poter superare con prove adeguate.
• Le riduzioni o esenzioni previste dalla legge sono opzionali: è il regolamento comunale che deve prevederle e disciplinarne condizioni, termini e modalità; senza una previsione regolamentare applicabile non scatta l'agevolazione.
• L'onere di allegare e provare i requisiti per beneficiare di una riduzione tariffaria (es. chiusura o inutilizzabilità oggettiva dell'immobile) grava sul contribuente; la semplice dichiarazione di non utilizzo può essere insufficiente salvo che il giudice non ritenga provata la situazione in base agli elementi disponibili.
• Se una riduzione è prevista per periodi di inattività (es. chiusura stagionale), va valutato sia l'effettiva cessazione della prestazione del servizio nel periodo considerato sia la compatibilità temporale della normativa/regolamento invocati con il periodo tributario in contestazione (rilevanza del principio di irretroattività e del tempus regit actum).
• Nelle controversie TARI va valutata separatamente la questione di fatto (es. effettiva chiusura, documentazione probatoria) e la questione di diritto (applicabilità del regolamento, interpretazione delle disposizioni nazionali).
• In caso di licenza annuale per attività ricettive, la sola licenza non impedisce di ottenere riduzioni, ma il contribuente deve dimostrare l'obiettiva inutilizzabilità o la cessazione del servizio per il periodo dedotto.