Sentenza del 15/09/2021 n. 1012 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Controversia relativa ad avvisi di accertamento IMU (IMUP) 2012-2016 e TASI 2016 su una porzione immobiliare per la quale la contribuente aveva richiesto l'agevolazione per abitazione principale. Il Comune contestava che la ricorrente non dimorasse abitualmente nel Comune, nonostante la sua iscrizione nelle liste anagrafiche, richiamando presenze e legami familiari in altro Comune e la scelta del medico di base.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Firenze ha rigettato l'appello del Comune, confermando la decisione della Commissione Tributaria Provinciale di Livorno che aveva accolto il ricorso della contribuente. La CTR ha ritenuto che, ai fini dell'agevolazione IMU prevista dall'art. 13 del d.l. 201/2011, la residenza risultante dalle liste anagrafiche del Comune ove è sito l'immobile costituisce elemento costitutivo dell'agevolazione e, fino a che il Comune non esamini ed eserciti l'apposita procedura amministrativa di cancellazione, non può disconoscerla per finalità impositive. Non sussistevano, inoltre, elementi probatori seri e convincenti che dimostrassero la mancanza di residenza effettiva; le spese del grado sono state compensate integralmente.

Norme richiamate

• art. 13 decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201 (conv. con modificazioni, legge 22 dicembre 2011, n. 214)

  per abitazione principale si intende l'immobile ... nel quale il possessore e il suo nucleo familiare dimorano abitualmente e risiedono anagraficamente

  Per l'agevolazione IMU l'iscrizione anagrafica nel Comune dove è ubicato l'immobile è elemento richiesto dalla norma: non basta la sola dimora di fatto, la residenza deve risultare nelle liste anagrafiche del Comune interessato.

• art. 43 codice civile

  la residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale

  Definizione di residenza come fatto di fatto (dimora abituale). L'iscrizione anagrafica ha valore presuntivo della residenza ma, in generale, è superabile con prova contraria; tuttavia per il beneficio IMU la registrazione anagrafica assume rilievo decisivo.

• legge 24 dicembre 1954, n. 1228 e DPR 30 maggio 1989, n. 223 (regolamento anagrafico)

  artt. 4, 5; art. 10 lett. b, art. 11 lett. c, artt. 15 e 19; art. 33

  Il Comune è responsabile della tenuta e veridicità delle anagrafi e deve attivare le procedure vincolate previste per iscrizioni, mutazioni e cancellazioni. Non può semplicemente disapplicare o ignorare una iscrizione anagrafica: se ritiene non corrispondente al vero deve avviare il procedimento amministrativo previsto per la cancellazione.

• art. 19-bis regolamento anagrafico (introdotto dal DPR 30 luglio 2012, n. 154)

  Prevedendo la procedura per la cancellazione e l'eventuale iscrizione in altro Comune, rafforza l'obbligo dell'ente locale di attivare un procedimento formale per rettificare le risultanze anagrafiche prima di assumere effetti nei confronti del cittadino.

• Giurisprudenza citata (Cass. civ. sentenze richiamate, tra cui Sez. Un. 19/6/2000 n. 449, Cass. civ. 25/7/2003 n. 11562, Cass. civ. 1/2/2016 n. 1858)

  La giurisprudenza riconosce che l'iscrizione anagrafica ha valore probatorio e costituisce un diritto soggettivo del cittadino; essa può essere superata da prova contraria, ma la gestione delle iscrizioni e cancellazioni è disciplinata in modo vincolato e l'amministrazione deve esperire i procedimenti previsti per rimuovere iscrizioni ritenute errate.

Massime di principio

• Per le agevolazioni IMU/IMUP legate all'abitazione principale, la residenza anagrafica nel Comune dove è sito l'immobile è elemento rilevante e, salvo che l'amministrazione abbia avviato e concluso la procedura di cancellazione, il Comune non può impugnare unilateralmente tale iscrizione per pretese tributarie.
• L'iscrizione anagrafica produce una presunzione di residenza opponibile al Comune stesso: il Comune che ritiene la registrazione non corrispondente al vero deve prima attivare le procedure amministrative previste (accertamento anagrafico e cancellazione) e non può sostituirsi al giudice.
• La prova contraria della dimora abituale è ammessa, ma deve essere solida e documentata; mere deduzioni basate su elementi indiziari (scelta del medico, legami familiari altrove, frequenze di presenza) potrebbero non essere sufficienti se la posizione anagrafica non è stata formalmente rivista.
• Assenze dovute a motivi di lavoro non interrompono di per sé la residenza anagrafica; la condotta del contribuente va valutata complessivamente e in modo motivato dall'amministrazione.
• Prassi consigliata: il Comune dovrebbe prima esperire il procedimento di verifica/cancellazione anagrafica prima di emettere avvisi di accertamento fondati sul disconoscimento della residenza; il contribuente dovrebbe conservare e presentare documenti che comprovino la residenza anagrafica e gli elementi di vita quotidiana (iscrizione anagrafica, certificati, documentazione lavorativa, attestazioni di domicilio).