Cassazione Civile, Sentenza n. 2557/2024 del 26/01/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio che aveva confermato il recupero dell'IVA relativo al 2006 su acquisti di beni e servizi finanziati con contributi CEE. La ricorrente contestava la declaratoria di indetraibilità dell'IVA sostenendo che gli acquisti (attinenti a manifestazioni fieristiche ed analoghe attività) erano inerenti all'oggetto sociale del consorzio e che l'erogazione del contributo CEE costituiva conferma dell'inerenza; deduceva inoltre la violazione delle norme comunitarie e nazionali che disciplinano il diritto alla detrazione dell'IVA.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha dichiarato inammissibile il primo motivo (vizio di omessa/insufficiente motivazione non correttamente formulato) e infondato il secondo. Sul piano sostanziale ha confermato l'esclusione della detraibilità dell'IVA perché le fatture riguardavano prevalentemente spese per organizzazione di eventi, convegni e congressi qualificabili come spese di rappresentanza non direttamente finalizzate all'incremento delle vendite (mancanza di effettiva inerenza con l'attività di raccolta, prima lavorazione e conservazione di prodotti agricoli). Ha inoltre richiamato l'obbligo di descrizioni fattuali adeguate nelle fatture (art.21 DPR 633/72) e precisato che il rimborso delle spese con contributi CEE non è di per sé decisivo a favore della detraibilità; la decisione del giudice di merito è stata ritenuta coerente con i principi comunitari e nazionali in materia di IVA. Il ricorso è stato quindi respinto e nulla è stato assegnato in termini di spese di giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Sesta Direttiva / Direttiva 2006/112/CE (art.17 e segg.; art.168)

  L'articolo 168 della direttiva 2006/112/CE stabilisce che il soggetto passivo ha diritto di detrarre l'IVA dovuta o assolta "Nella misura in cui i beni o i servizi acquistati siano impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, ..."

  Il diritto alla detrazione sussiste se i beni o servizi sono impiegati per operazioni imponibili; la detrazione non può essere limitata arbitrariamente e richiede che l'uso sia effettivamente inerente alle finalità economiche dell'impresa. Inoltre, la normativa comunitaria ammette la detrazione anche per spese preparatorie se confermate da elementi oggettivi.

• D.P.R. n. 633/1972, art.19

  "in relazione ai beni e servizi importati o acquistati nell'esercizio dell'impresa, arte, professione..."

  Riproduce il principio comunitario: la detrazione è ammessa per l'IVA assolta sugli acquisti effettuati nell'esercizio dell'attività d'impresa, purché vi sia inerenza con le operazioni imponibili.

• D.P.R. n. 633/1972, art.21

  Richiede la descrizione dettagliata delle operazioni nelle fatture; la mancanza di adeguata descrizione può incidere negativamente sulla prova dell'inerenza e legittimare il recupero dell'IVA.

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia (es. Parat Automotive, C-74/08; Imoflores C-672/16 e altre)

  La Corte Ue ha affermato che lo schema IVA è neutrale e che la detrazione spetta limitatamente agli acquisti effettivamente impiegati per operazioni imponibili; le limitazioni devono essere previste in modo uniforme. Ha inoltre precisato che la detrazione può spettare per spese preparatorie se l'intenzione di iniziare l'attività è confermata da elementi oggettivi e non frodatori.

Massime di principio

• Il diritto alla detrazione dell'IVA richiede l'effettiva inerenza degli acquisti alle finalità imprenditoriali: non basta l'esistenza di contributi pubblici che finanziano le spese.
• Le spese per congressi, convegni e manifestazioni possono essere qualificate come spese di rappresentanza (non deducibili e con IVA indetraibile) se perseguono finalità di immagine e non una diretta promozione commerciale con attesa di incremento delle vendite.
• La detrazione può spettare anche per attività preparatorie o investimenti antecedenti l'inizio dell'attività, ma è necessario che vi siano elementi oggettivi che comprovino l'intenzione e la funzionalità degli acquisti rispetto all'iniziativa economica programmata.
• Il rimborso delle spese tramite contributi (anche CEE) non determina automaticamente il diritto alla detrazione: rileva la natura e la destinazione effettiva della spesa, non il mezzo finanziario impiegato.
• La mancanza di descrizioni dettagliate nelle fatture (art.21 DPR 633/72) può ostacolare la prova dell'inerenza e giustificare il recupero dell'IVA.
• Le limitazioni al diritto di detrazione devono essere interpretate coerentemente con il principio di neutralità dell'IVA e, se invocate, devono fondarsi su norme chiare o su elementi probatori che dimostrino l'incidenza non inerente dell'acquisto sull'attività imponibile.