Cassazione Civile, Ordinanza n. 23534/2022 del 27/07/2022

Esito

La controversia

Una società aveva acquistato nel 2012 il diritto di superficie su un lastrico solare sul quale insisteva un impianto fotovoltaico, versando l'imposta di registro in misura fissa. L'Ufficio aveva poi emesso un primo avviso di rettifica e liquidazione per maggiori imposte ipotecarie e catastali, che la società aveva pagato. Successivamente, nel 2016, era stato notificato un ulteriore avviso di liquidazione con cui l'Amministrazione pretendeva anche l'imposta proporzionale di registro, riqualificando l'operazione come cessione di azienda e non come cessione di un semplice bene strumentale. La contribuente aveva eccepito la decadenza dell'Ufficio ai sensi dell'art. 76 d.P.R. n. 131/1986 e, nel merito, la insussistenza di una cessione d'azienda. Il ricorso in cassazione dell'Agenzia si fondava su due motivi: 1) violazione dell'art. 76, comma 1-bis, d.P.R. n. 131/1986, assumendo che il termine decadenziale dovesse decorrere dal pagamento delle imposte ipotecaria e catastale proporzionali e che quindi l'avviso del 2016 fosse tempestivo; 2) violazione dell'art. 2555 c.c., sostenendo che la fattispecie integrasse una cessione d'azienda, poiché il bene era acquistato per sfruttamento commerciale in un contesto organizzato finalizzato alla produzione di energia.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il primo motivo e assorbito il secondo. Ha affermato che, nel caso di imposta di registro versata in misura fissa su atto poi riqualificato dall'Ufficio, la rettifica del titolo impositivo deve avvenire entro il termine di tre anni dalla registrazione dell'atto ai sensi dell'art. 76, comma 2, d.P.R. n. 131/1986. Il comma 1-bis, relativo all'avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta di cui all'art. 52, comma 1, è norma posta a tutela del contribuente e non può essere invocata dall'Amministrazione per prorogare i propri termini di accertamento. Poiché l'atto era stato registrato nel gennaio 2013 e l'avviso impugnato era del febbraio 2016, la pretesa era ormai decaduta. Il secondo motivo, concernente la qualificazione come cessione d'azienda, è stato dichiarato assorbito. Il ricorso è stato quindi rigettato e l'Agenzia è stata condannata alle spese.

Norme richiamate

• art. 76 d.P.R. n. 131/1986

  Il comma 2 prevede la decadenza triennale dalla richiesta di registrazione per la richiesta dell'imposta principale; il comma 1-bis disciplina un distinto termine biennale per l'avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta di cui all'art. 52, comma 1, ed è norma di tutela del contribuente, non utilizzabile dall'Amministrazione per ampliare i propri termini

• art. 52, comma 1, d.P.R. n. 131/1986

  Richiamato come base dell'avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta cui si riferisce il comma 1-bis dell'art. 76

• art. 2555 c.c.

  Invocato dall'Agenzia per sostenere la configurabilità di una cessione d'azienda; il motivo è stato però assorbito e non esaminato nel merito

Massime di principio

• Quando un atto è registrato con applicazione dell'imposta di registro in misura fissa e l'Ufficio intende successivamente riqualificarlo in modo da assoggettarlo a imposta proporzionale, il potere di rettifica deve essere esercitato entro il termine decadenziale previsto per la registrazione dell'atto, decorrente dalla richiesta di registrazione.
• Il termine speciale di cui all'art. 76, comma 1-bis, d.P.R. n. 131/1986, relativo alla liquidazione della maggiore imposta, non può essere invocato dall'Amministrazione finanziaria come norma di favore per superare la decadenza prevista dal comma 2.
• In presenza di una pretesa impositiva fondata sulla riqualificazione del titolo negoziale, una volta decorso il termine triennale dalla registrazione dell'atto l'Amministrazione non può più modificare il titolo di tassazione né richiedere la maggiore imposta di registro.
• Se la decisione viene definita sulla base della decadenza del potere impositivo, i motivi attinenti al merito della riqualificazione dell'atto restano assorbiti.

Come è indicizzato