Sentenza del 11/06/2024 n. 190 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Imposizione di avviso di liquidazione per imposte ipotecarie e catastali (più sanzioni, bollo e tributi speciali) a seguito di mancato pagamento connesso alla denuncia di successione di FM. I ricorrenti hanno eccepito che, avendo accettato l'eredità con beneficio d'inventario, l'Ufficio non poteva soddisfare il credito indistintamente sul patrimonio del defunto e su quello dell'erede personale; in particolare l'atto impositivo non indicava su quale patrimonio dovessero essere soddisfatte le imposte.

La decisione

La Corte ha rigettato gli appelli dell'Agenzia e confermato le sentenze di primo grado che avevano accolto i ricorsi. Ha ritenuto che l'accettazione con beneficio d'inventario separa il patrimonio dell'erede da quello ereditario e limita la responsabilità dell'erede ai beni dell'eredità; pertanto l'Ufficio avrebbe dovuto liquidare e pretendere le imposte ipotecarie e catastali solo dopo la chiusura della procedura liquidatoria dei debiti ereditari e solo se risultasse un residuo attivo imponibile. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del grado (1.500 euro per ciascuna parte appellata oltre accessori di legge).

Norme richiamate

• articoli 484 e seguenti Codice civile

  Disciplina dell'accettazione dell'eredità con beneficio d'inventario: consente la separazione del patrimonio ereditario da quello personale dell'erede e limita la responsabilità dell'erede ai beni dell'eredità (responsabilità intra vires).

• art. 490 Codice civile

  Limita l'ambito dei debiti ereditari sorti in vita del de cuius; la limitazione prevista dall'accettazione con beneficio d'inventario è opponibile a tutti i creditori, compreso l'Erario, con riferimento ai debiti anteriori alla morte.

• art. 511 Codice civile

  Prevede la qualificazione di alcune voci come spese a carico dell'eredità; la Corte riconosce che imposte correlate alla denuncia di successione possono essere in alternativa considerate spese ereditare che l'accettante con beneficio d'inventario può anticipare e poi recuperare in prededuzione nella liquidazione dell'attivo.

• art. 11 D.L. 79/1997

  Stabilisce l'autoliquidazione delle imposte ipotecarie e catastali contestuali alla presentazione della dichiarazione di successione; tuttavia, secondo la Corte, il principio di autoliquidazione non autorizza l'Erario a pretendere il pagamento dall'erede oltre i limiti stabiliti dal beneficio d'inventario prima dell'accertamento dell'eventuale residuo attivo.

Massime di principio

• L'accettazione dell'eredità con beneficio d'inventario separa i patrimoni: l'erede risponde dei debiti ereditari solo entro il valore dell'attivo ereditario (responsabilità intra vires) e tale limite è opponibile anche all'Erario.
• Le imposte ipotecarie e catastali connesse alla denuncia di successione, se contestate da un erede che ha accettato con beneficio, devono essere valutate nell'ambito della procedura liquidatoria: l'Ufficio può notificare avvisi, ma non può esigere il pagamento dall'erede personalmente fino a che non risulti, al termine della liquidazione, un residuo attivo imponibile.
• Determinazione se una somma è "debito ereditario" o "peso ereditario": anche le imposte nate in occasione della dichiarazione di successione possono essere qualificate come spese a carico dell'eredità (art. 511 c.c.) e dunque soggette a prededuzione nella liquidazione dell'attivo.
• Se l'atto impositivo non indica su quale patrimonio debba essere soddisfatto il credito (patrimonio del defunto o patrimonio personale dell'erede), e l'erede ha accettato con beneficio, l'atto è vulnerabile perché non rispetta la separazione patrimoniale imposta dall'istituto.
• Prassi consigliata per l'erede: segnalare tempestivamente all'Ufficio l'avvenuta accettazione con beneficio d'inventario e chiedere che ogni pretesa fiscale sia sospesa fino alla chiusura della liquidazione; conservare documentazione dell'inventario e, se anticipate spese/imposte, chiedere la surroga/recupero in prededuzione.
• Per l'Amministrazione finanziaria: pur conservando il diritto di procedere amministrativamente, deve rispettare i limiti del beneficio d'inventario e adeguare le azioni di riscossione alle risultanze della procedura liquidatoria per evitare annullamenti e condanna alle spese.