Sentenza del 23/02/2018 n. 4391 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale sostenendo che l'omessa presentazione della dichiarazione IVA annuale relativa al 2000 impedisse alla società di utilizzare il credito IVA maturato in tale periodo. Secondo l'Agenzia, tale omissione avrebbe legittimato l'accertamento induttivo ai sensi degli artt. 30 e 55 del D.P.R. n. 633/1972 e il recupero del credito mediante cartella emessa a seguito di controllo automatizzato.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando il riconoscimento del credito IVA. Ha stabilito che il credito risultante dalle dichiarazioni periodiche può essere portato in detrazione anche in assenza della dichiarazione annuale, purché il contribuente dimostri il rispetto dei requisiti sostanziali del diritto alla detrazione e lo eserciti entro il termine previsto, ossia entro la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto. L'omessa dichiarazione annuale costituisce un'inadempienza formale che non consente, da sola, il recupero del credito, soprattutto quando l'Amministrazione non contesti l'effettiva esistenza del credito ma solo la violazione formale. Nulla è stato disposto sulle spese, non essendovi stata attività difensiva della società.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 settembre 1972, n. 633, art. 30

  La mancata presentazione della dichiarazione annuale IVA non esclude automaticamente la possibilità di utilizzare un'eccedenza IVA risultante dalle dichiarazioni periodiche, se sono dimostrati i requisiti sostanziali della detrazione.

• D.P.R. 26 settembre 1972, n. 633, art. 55

  L'omessa dichiarazione può consentire forme di accertamento induttivo, ma tale potere non legittima il recupero di un credito IVA per motivi esclusivamente formali quando l'Amministrazione non contesti la sua effettiva spettanza.

• Art. 17 della sesta direttiva IVA

  Il contribuente deve dimostrare la sussistenza dei requisiti sostanziali del diritto alla detrazione.

  Prevale il principio di neutralità dell'IVA: gli adempimenti formali non possono compromettere il diritto alla detrazione quando risultano provati gli acquisti, l'assoggettamento a IVA e la destinazione a operazioni imponibili.

• Cass., Sezioni Unite, 8 settembre 2016, n. 17757

  La neutralità dell'imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale per il periodo di maturazione, l'eccedenza d'imposta risultante da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti può essere riconosciuta se il contribuente ha rispettato tutti i requisiti sostanziali per la detrazione.

  Il diritto alla detrazione IVA non viene meno per la sola omissione della dichiarazione annuale, purché il credito sia documentato, tempestivamente esercitato e sostanzialmente spettante.

Massime di principio

• Nel contenzioso IVA, la mancata presentazione della dichiarazione annuale costituisce normalmente una violazione formale e non comporta automaticamente la perdita del credito, se questo risulta dalle dichiarazioni periodiche e da documentazione attendibile.
• Il contribuente deve comunque provare i requisiti sostanziali della detrazione: esistenza degli acquisti, applicazione dell'IVA, qualità di soggetto passivo e collegamento con operazioni imponibili.
• L'Amministrazione finanziaria non può recuperare un credito IVA per la sola inosservanza di un adempimento formale, senza contestare concretamente l'esistenza o la spettanza del credito.
• Il credito deve essere utilizzato entro il termine previsto, indicato nella sentenza come quello relativo alla dichiarazione del secondo anno successivo a quello di maturazione.
• Quando l'accertamento deriva da un controllo automatizzato, il giudice tributario può riconoscere il credito se la prova dei requisiti sostanziali è già disponibile o non è contestata dall'Amministrazione.