Sentenza del 12/05/2016 n. 867 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La questione riguardava la possibilità di detrarre dall'IRPEF gli interessi relativi a un mutuo chirografario contratto per acquistare un immobile destinato ad abitazione principale. L'art. 15, comma 1, lett. b), del d.P.R. n. 917/1986 richiede, in via generale, che l'acquisto dell'immobile avvenga nell'anno precedente o successivo alla stipula del mutuo ipotecario. Tuttavia, tale limite temporale non opera quando il mutuo originario chirografario viene estinto e sostituito da un nuovo mutuo ipotecario riferito alla quota di capitale residua, aumentata delle spese e degli oneri correlati. Se l'immobile è sottoposto a ristrutturazione edilizia, la detrazione decorre dal momento in cui viene adibito ad abitazione principale, purché ciò avvenga entro due anni dall'acquisto.

La decisione

La detrazione degli interessi è riconosciuta a condizione che siano rispettati tutti i requisiti previsti dall'art. 15, comma 1, lett. b), del d.P.R. n. 917/1986. In particolare, è ammessa anche in caso di sostituzione del mutuo chirografario con un mutuo ipotecario, purché il nuovo finanziamento riguardi la quota residua di capitale e le spese e gli oneri connessi. In caso di ristrutturazione, la detrazione spetta dall'effettiva destinazione dell'immobile ad abitazione principale e comunque entro il biennio dall'acquisto.

Norme richiamate

• Art. 15, comma 1, lett. b), d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Prevede la detrazione degli interessi passivi e degli oneri accessori relativi a mutui ipotecari contratti per l'acquisto dell'unità immobiliare da destinare ad abitazione principale.

  La norma deve essere interpretata nel senso che il requisito temporale tra acquisto e stipula del mutuo può non essere considerato quando il mutuo chirografario originario viene estinto e sostituito da un mutuo ipotecario relativo al capitale residuo, maggiorato delle spese e degli oneri correlati. In caso di ristrutturazione, la detrazione decorre dall'adibizione dell'immobile ad abitazione principale, purché entro due anni dall'acquisto.

Massime di principio

• Gli interessi su un mutuo destinato all'acquisto dell'abitazione principale sono detraibili solo se il finanziamento, l'acquisto e la destinazione dell'immobile rispettano i requisiti previsti dall'art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR.
• La sostituzione di un mutuo chirografario con un mutuo ipotecario non esclude automaticamente la detrazione: il nuovo mutuo deve riferirsi alla quota di capitale ancora da rimborsare e alle spese e agli oneri strettamente correlati.
• Quando l'immobile è oggetto di ristrutturazione, la detrazione può iniziare dalla data in cui l'immobile viene effettivamente adibito ad abitazione principale, ma tale destinazione deve intervenire entro due anni dall'acquisto.
• La detrazione non deriva dalla sola esistenza di un mutuo: occorre documentare il collegamento tra finanziamento e acquisto dell'immobile, il rispetto dei limiti temporali e la destinazione ad abitazione principale.