Sentenza del 12/05/2016 n. 837 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di attribuire rilevanza fiscale alla perdita, al deterioramento o alla distruzione di beni dovuti a eventi fortuiti, accidentali o comunque indipendenti dalla volontà del contribuente, senza aver eseguito gli adempimenti formali previsti dall'art. 2 del d.P.R. 10 novembre 1997, n. 441. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che altre dichiarazioni o documentazioni potessero essere sufficienti a dimostrare la perdita dei beni e a superare la presunzione di cessione.

La decisione

La tesi del contribuente non è stata accolta. La presunzione di cessione prevista dall'art. 1 del d.P.R. n. 441/1997 può essere superata, in caso di perdita, deterioramento o distruzione dei beni, soltanto mediante il rispetto delle prescrizioni dell'art. 2 del medesimo decreto. Occorre attribuire data certa all'evento e documentarne in modo trasparente e oggettivo la causa, la natura e le conseguenze sul valore dei beni. In assenza di tali adempimenti, altre forme di dichiarazione della perdita non sono sufficienti a ottenere il riconoscimento fiscale.

Norme richiamate

• Art. 1 del d.P.R. 10 novembre 1997, n. 441

  La presunzione di cessione

  La norma stabilisce una presunzione di cessione dei beni risultanti dalla contabilità o dai luoghi dell'attività ma non rinvenuti, presunzione che il contribuente deve superare con la prova prevista dalla normativa.

• Art. 2 del d.P.R. 10 novembre 1997, n. 441

  La perdita di beni dovuta ad eventi fortuiti, accidentali o comunque indipendenti dalla volontà del contribuente

  La norma individua gli adempimenti necessari per documentare fiscalmente la perdita, il deterioramento o la distruzione dei beni. Tali adempimenti costituiscono gli unici mezzi riconosciuti per superare la presunzione di cessione.

Massime di principio

• In materia di beni mancanti, distrutti o deteriorati, la prova dell'evento non può normalmente basarsi soltanto su dichiarazioni interne o documentazione formata unilateralmente dal contribuente.
• Per ottenere il riconoscimento fiscale della perdita è necessario rispettare puntualmente gli adempimenti formali previsti dalla normativa applicabile, inclusa l'attribuzione di data certa all'evento.
• La documentazione deve consentire di ricostruire in modo oggettivo causa, natura, momento e conseguenze economiche della perdita o del deterioramento.
• Quando una norma stabilisce specifiche modalità per superare una presunzione fiscale, il rispetto di tali modalità può essere considerato condizione necessaria e non semplicemente una delle possibili forme di prova.
• In situazioni analoghe è opportuno predisporre tempestivamente verbali, comunicazioni e riscontri documentali conformi alla disciplina vigente, prima di procedere alla contabilizzazione della perdita.