Sentenza del 04/07/2023 n. 23 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Trento

Esito

La controversia

impugnazione di un provvedimento di liquidazione dell'imposta complementare relativo a un atto contenente plurimi e distinti negozi giuridici; la questione verteva sulla carenza di adeguata motivazione del provvedimento rispetto all'obbligo previsto dall'art. 52, comma 2‑bis, del d.P.R. n. 131/1986, ossia l'indicazione dei presupposti di fatto, delle ragioni giuridiche e, in particolare, dei criteri matematici (base imponibile, aliquota applicata, determinazione dell'imposta) utilizzati per ciascun trasferimento

Norme richiamate

• art. 52 d.P.R. n. 131 del 1986

  l'atto imponibile deve indicare presupposti di fatto, ragioni giuridiche e, per la determinazione dell'imposta, i criteri matematici (base imponibile e aliquota) utilizzati; questo obbligo di motivazione si riflette anche nei provvedimenti di liquidazione, che devono permettere la ricostruzione immediata del calcolo

• art. 7 l. n. 212 del 2000

  richiama il principio generale di dovere di motivazione e tutela del contribuente; la motivazione deve essere sufficiente a consentire al destinatario di comprendere le ragioni dell'atto e di esercitare i propri diritti di difesa

Massime di principio

• Se un atto contiene più trasferimenti distinti, ogni singolo negozio rilevante ai fini tributari va trattato separatamente nella liquidazione: devono essere indicate per ciascuno la base imponibile, l'aliquota applicata e il calcolo matematico dell'imposta.
• La motivazione di un provvedimento tributario non può limitarsi a conclusioni numeriche: è necessario esporre i presupposti di fatto, le ragioni giuridiche e i criteri matematici che hanno portato alla determinazione dell'imposta.
• In assenza di una chiara scomposizione e spiegazione dei calcoli, il contribuente ha titolo a impugnare la liquidazione per carenza di motivazione e possibile annullamento o riforma dell'atto.
• Per evitare contenziosi, il contribuente e/o il professionista che redige l'atto traslativo dovrebbero documentare e riportare esplicitamente nel testo i criteri di determinazione delle basi imponibili e delle aliquote applicate per ciascun trasferimento.
• L'amministrazione, quando emette liquidazioni su atti complessi, deve fornire una rendicontazione numerica dettagliata che consenta il controllo immediato del calcolo: altrimenti l'atto può essere considerato viziato nella motivazione.