Sentenza del 08/11/2016 n. 5719 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento sintetico previsto dall'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, fondato sulla disponibilità di beni-indice e su elementi indicativi di capacità contributiva. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che la disponibilità di redditi non imponibili o esenti fosse sufficiente a giustificare la propria situazione patrimoniale. La sentenza precisa invece che egli deve dimostrare anche il collegamento concreto tra tali somme e il mantenimento o l'acquisto dei beni-indice.

La decisione

Una volta accertata l'effettiva disponibilità dei beni o degli altri elementi indicatori di capacità contributiva, il giudice non può neutralizzarne autonomamente il valore presuntivo previsto dalla legge. Deve limitarsi a valutare la prova fornita dal contribuente circa la provenienza non reddituale delle somme utilizzate per sostenere quei beni, purché tale provenienza sia dimostrata in modo concreto e coerente. L'accertamento sintetico resta quindi fondato sugli elementi presuntivi, salvo adeguata prova contraria del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina l'accertamento sintetico sulla base di elementi indicativi di capacità contributiva, inclusa la disponibilità di determinati beni o spese. La disponibilità di tali elementi consente la presunzione di un reddito coerente, che il contribuente deve superare con prova concreta.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico non basta dimostrare di avere avuto redditi esenti, non imponibili o già tassati: occorre provare che quelle specifiche somme siano state effettivamente utilizzate per acquistare o mantenere i beni-indice.
• La prova contraria deve essere concreta, documentata e riferibile temporalmente e causalmente alle spese o ai beni contestati; la mera disponibilità astratta di denaro non è normalmente sufficiente.
• Quando l'Agenzia dimostra l'effettiva disponibilità del bene-indice, il giudice non può eliminare discrezionalmente il suo valore presuntivo, ma deve esaminare soltanto l'eventuale prova della provenienza non imponibile delle risorse.
• Per contestare efficacemente un accertamento sintetico è quindi necessario ricostruire con documenti verificabili la provenienza, la disponibilità e l'impiego delle somme utilizzate dal contribuente.