Sentenza del 08/11/2016 n. 322 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la cartella di pagamento n. 025.2008.00073111.15, relativa a imposte su redditi soggetti a tassazione separata per il periodo d’imposta 2004. In seguito alla reintegrazione lavorativa disposta giudizialmente, aveva ricevuto arretrati dal datore di lavoro ed era stato obbligato a restituire all’INPS i ratei pensionistici percepiti nel periodo precedente alla riammissione in servizio, inclusi gli importi al lordo delle ritenute IRPEF. Sosteneva quindi di avere diritto al rimborso delle imposte già trattenute e versate sui redditi successivamente restituiti, chiedendo di compensare tale credito con il debito richiesto mediante cartella. L’Agenzia delle Entrate riteneva invece non applicabili gli artt. 37 e 38 del D.P.R. n. 602/1973 e sosteneva che il contribuente avrebbe dovuto utilizzare la procedura prevista dall’art. 10, comma 1, lett. d-bis, del D.P.R. n. 917/1986.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l’appello e riformato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale, che aveva respinto il ricorso. Ha riconosciuto che le ritenute IRPEF operate sui ratei pensionistici erano imposte versate per conto del contribuente e che, poiché i redditi pensionistici erano stati successivamente restituiti all’INPS, tali imposte risultavano non dovute ab origine. È stato quindi riconosciuto il diritto al rimborso delle ritenute e disposto che il relativo credito fosse compensato con il debito indicato nella cartella impugnata. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 8 dello Statuto dei diritti del contribuente

  Il contribuente lo invocava per sostenere la possibilità di compensare il proprio credito verso l’Amministrazione finanziaria con il debito tributario risultante dalla cartella.

• Art. 38 del D.P.R. n. 602/1973

  La Commissione ha ritenuto applicabile la disciplina del rimborso delle imposte dirette versate in eccedenza o non dovute, riconoscendo il diritto alla restituzione delle ritenute IRPEF relative a redditi successivamente restituiti.

• Art. 37 del D.P.R. n. 602/1973

  L’Agenzia delle Entrate ne aveva sostenuto la non applicabilità al caso concreto; la sentenza non fonda su tale disposizione l’accoglimento della domanda.

• Art. 10, comma 1, lett. d-bis, del D.P.R. n. 917/1986

  Secondo l’Ufficio e i giudici di primo grado, il contribuente avrebbe dovuto avvalersi della disciplina prevista per gli oneri deducibili relativi a somme restituite. La Commissione regionale ha invece ritenuto direttamente applicabile la procedura di rimborso.

• Art. 34 del D.Lgs. n. 546/1992

  Ha disciplinato la trattazione in pubblica udienza della controversia tributaria.

Massime di principio

• Quando un contribuente restituisce integralmente redditi sui quali erano state applicate ritenute fiscali, può sorgere il diritto al rimborso delle imposte relative, perché il reddito si rivela non dovuto o privo di giustificazione definitiva.
• Le ritenute operate dal sostituto d’imposta e versate all’Erario sono fiscalmente imputabili al contribuente sostituito; pertanto, la restituzione del reddito al lordo delle ritenute può giustificare la richiesta di rimborso anche delle imposte già versate.
• Se l’Amministrazione iscrive a ruolo ulteriori imposte collegate a una diversa ricostruzione reddituale, il credito derivante da imposte non dovute può essere fatto valere, quando riconosciuto, per compensare il debito risultante dalla cartella.
• La qualificazione giuridica della procedura da utilizzare è decisiva: rimborso, deduzione o compensazione non sono necessariamente strumenti alternativi liberamente scelti, ma dipendono dalla natura del reddito restituito e dal meccanismo fiscale applicabile.
• La decisione riguarda una specifica fattispecie e non implica automaticamente il diritto al rimborso in ogni caso di restituzione di somme: occorre documentare la restituzione effettiva, le ritenute subite, il loro versamento e il collegamento con le somme richieste dall’Amministrazione.