Sentenza del 08/07/2015 n. 14232 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione IVA, per l'anno 2002, i cosiddetti bonus o abbuoni qualitativi riconosciuti dalla casa automobilistica/distributrice alla concessionaria tramite note di credito. Secondo il Fisco, tali somme remuneravano autonome prestazioni di servizi consistenti nel raggiungimento di obiettivi organizzativi, promozionali, di gestione dei ricambi e di soddisfazione della clientela, rientrando quindi nell'art. 3 del decreto IVA. La contribuente sosteneva invece che si trattasse di incentivi commerciali e riduzioni di prezzo contrattualmente previste, collegate al rapporto di concessione e al fatturato, quindi qualificabili come abbuoni o sconti ai sensi dell'art. 26 del decreto IVA e non soggetti a ulteriore IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il terzo motivo di ricorso della contribuente, dichiarando assorbito il secondo relativo alla mancata pronuncia sulla disapplicazione delle sanzioni. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, che aveva ritenuto imponibili i bonus qualitativi, e ha rinviato la causa alla stessa Commissione, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese. La Cassazione non ha stabilito definitivamente che i bonus fossero esenti da IVA, ma ha affermato che il giudice di merito avrebbe dovuto verificare concretamente la loro natura, considerando il contratto, il calcolo percentuale sul fatturato, il collegamento con gli acquisti, le modalità di determinazione del bonus e l'eventuale assenza di autonome obbligazioni di fare.

Norme richiamate

• Artt. 1, 2 e 3 del D.P.R. n. 633/1972 (decreto IVA)

  L'imposta si applica alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi imponibili. I bonus qualitativi sono soggetti a IVA solo se costituiscono il corrispettivo di autonome prestazioni di servizi, effettivamente identificabili e separate rispetto alla vendita dei veicoli.

• Art. 26, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972 (decreto IVA)

  "abbuoni o sconti previsti contrattualmente"

  Le riduzioni di prezzo previste dal contratto e collegate all'operazione originaria possono essere trattate come abbuoni o sconti, con conseguente rettifica della base imponibile IVA, anziché come corrispettivo di una prestazione autonoma.

• Art. 360, nn. 3 e 5, c.p.c.

  La sentenza d'appello è stata censurata per violazione di legge e per motivazione insufficiente o lacunosa nella ricostruzione dei fatti rilevanti.

• Criteri civilistici di interpretazione contrattuale

  "le clausole del contratto si interpretano le une per mezzo delle altre, attribuendo a ciascuna il senso che risulta dal complesso dell'atto"

  La qualificazione fiscale dei bonus richiede l'analisi della comune intenzione delle parti, del contenuto complessivo del contratto e anche del comportamento successivo, non essendo sufficiente il significato letterale di singole clausole.

Massime di principio

• Nel rapporto di concessione di vendita, bonus qualitativi collegati a obiettivi di organizzazione, promozione o soddisfazione della clientela non costituiscono automaticamente prestazioni di servizi imponibili IVA: occorre verificare se siano parte della complessiva collaborazione commerciale prevista dal contratto.
• Un bonus è più facilmente qualificabile come abbuono o sconto, anziché come corrispettivo di un servizio, quando è calcolato in percentuale sul fatturato o sugli acquisti, riduce il prezzo delle forniture e viene riconosciuto nell'ambito dell'operazione di vendita.
• La presenza di attività o costi sostenuti dal concessionario non basta, da sola, a dimostrare l'esistenza di una prestazione autonoma imponibile: bisogna accertare se esista un'obbligazione specifica, separatamente identificabile, esigibile o risarcibile.
• Il giudice deve esaminare concretamente il contratto e gli elementi economici del bonus, inclusi il mancato riconoscimento in assenza di acquisti, il metodo di calcolo, la correlazione con le vendite e la natura degli indicatori utilizzati.
• In caso di contestazione fiscale, la qualificazione del bonus dipende dalla sostanza economica dell'operazione e dal suo collegamento con la vendita originaria, non dalla sola denominazione contrattuale di bonus qualitativo o nota di credito.
• La cassazione con rinvio per motivazione insufficiente non equivale a una definitiva vittoria sul merito: la controversia deve essere riesaminata dal giudice di rinvio secondo i principi indicati dalla Corte.