Cassazione Civile, Sentenza n. 24462/2024 del 11/09/2024

Esito

La controversia

Ricorso avverso la decisione della CTR che aveva accolto l'appello dell'Agenzia recuperando l'IVA agevolata (4%) applicata all'acquisto di un immobile del 27.03.2007 ritenendo che l'immobile, pur accatastato A/2 e dotato di certificato di agibilità, fosse in realtà parte di un complesso a destinazione ricettivo-alberghiera (D/2) e quindi non spettasse l'agevolazione 'prima casa'. Il ricorrente ha dedotto: (i) errata valutazione dei presupposti per la revoca delle agevolazioni prima casa, nonostante l'immobile fosse rimasto in cat. A/2 e fosse effettivamente adibito ad abitazione; (ii) errore nel privilegiare la destinazione urbanistica del terreno rispetto alla classificazione catastale e alle caratteristiche strutturali/ funzionali dell'unità immobiliare; (iii) illegittimità dell'avviso di recupero dell'IVA per mancato rispetto delle ipotesi tassative previste dalla nota II-bis.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi due motivi di ricorso (ritenendoli fondati), assorbito il terzo, ha cassato la sentenza della CTR nei punti indicati e ha rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale della Sicilia in diversa composizione per nuovo esame. La Corte ha ritenuto che l'accertamento debba basarsi sulle caratteristiche strutturali e funzionali dell'unità immobiliare e sulla classificazione catastale al momento del collaudo/ultimazione, non sulla destinazione urbanistica del terreno; ha inoltre disposto il rinvio per le spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 16 e Tabella A parte seconda, n. 21

  Sono soggetti all'aliquota IVA del 4% le case di abitazione non di lusso secondo i criteri del d.m. 2 agosto 1969, ancorché non ultimate, purché permanga l'originaria destinazione, in presenza delle condizioni di cui alla nota II-bis all'art. 1 della Tariffa, parte I, del d.P.R. n. 131/1986.

  La Corte interpreta che l'applicabilità dell'aliquota ridotta si valuta sulla base della classificazione catastale e delle caratteristiche strutturali/funzionali dell'unità al momento dell'ultimazione; la destinazione urbanistica del terreno è irrilevante ai fini dell'IVA quando l'immobile è accatastato come abitazione non di lusso.

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 1, nota II-bis alla Tariffa

  Prevede le condizioni e le conseguenze in caso di dichiarazione mendace o di trasferimento entro cinque anni dall'acquisto, con possibilità dell'ufficio di recuperare la differenza d'imposta e irrogare la sanzione del 30%.

  La norma stabilisce i casi tassativi per la revoca delle agevolazioni e le relative sanzioni e recuperi; nel caso di specie il terzo motivo è stato assorbito dopo aver ritenuto decisivi gli aspetti catastali e funzionali.

• Decreto del Ministro dei lavori pubblici 2 agosto 1969 (criteri per case non di lusso)

  Richiamato come criterio normativo per definire 'case di abitazione non di lusso' ai fini dell'agevolazione; la Corte conferma che tali criteri devono essere applicati considerando la classificazione catastale e l'effettivo impiego abitativo.

• d.P.R. n. 1142 del 1949, art. 6

  Citato in ricorso; non è centrale nella motivazione della cassazione, ma rientra nel quadro normativo richiamato dal ricorrente.

• d.m. Finanze n. 701 del 1994

  Richiamato tra le fonti normative contestate dal ricorrente; la Corte non basa la decisione su questo decreto ma sul principio di autonomia catastale rispetto alla destinazione urbanistica.

• legge n. 311 del 2004, art. 1, comma 336

  Richiamata fra le norme contestate; la Corte determina che, in tema di agevolazioni prima casa IVA, prevalgono accertamenti basati su catasto e caratteristiche dell'immobile.

Massime di principio

• Per l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 4% alle 'prime case' conta la classificazione catastale definitiva (es. A/2) e le caratteristiche strutturali e funzionali dell'unità al momento dell'ultimazione; la destinazione urbanistica del terreno è in genere irrilevante.
• La disciplina catastale è autonoma rispetto alla normativa urbanistica/PRG: un terreno urbanisticamente destinato a uso ricettivo non esclude automaticamente che l'unità immobiliare sia abitativa ai fini delle agevolazioni, se classificata e destinata effettivamente all'abitazione.
• La revoca delle agevolazioni 'prima casa' deve fondarsi sulle ipotesi tassative previste dalla nota II-bis (es. dichiarazione mendace, trasferimento entro cinque anni): l'ufficio deve dimostrare il presupposto normativo della revoca.
• L'accertamento giudiziale deve valutare elementi concreti (categoria catastale, certificato di agibilità/abitabilità, uso effettivo dell'immobile) e non limitarsi a considerazioni sulla destinazione urbanistica o a provvedimenti amministrativi cautelari che non abbiano annullato definitivamente atti comunali.
• In caso di contrasto fra valutazioni dell'Ufficio e stato catastale/atuazione effettiva, il contribuente può opporre la documentazione catastale e i certificati di agibilità per mantenere il beneficio fiscale; l'onere probatorio sul punto è rilevante per l'Ufficio che intende recuperare l'imposta.