Sentenza del 12/02/2016 n. 39 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

La controversia riguarda la corretta imputazione temporale dei costi sostenuti per prestazioni professionali tecniche, in particolare direzione dei lavori e coordinamento della sicurezza. L'Amministrazione avrebbe contestato la deduzione dei costi nell'esercizio indicato dal contribuente, ritenendo applicabile il criterio secondo cui le prestazioni di servizi rilevano nell'anno in cui i lavori sono ultimati. La decisione distingue però le prestazioni professionali istantanee o limitate nel tempo da quelle periodiche: direzione lavori e coordinamento della sicurezza si svolgono normalmente in modo continuativo e maturano in relazione agli stati di avanzamento dei lavori.

La decisione

Il principio affermato è che, per le prestazioni tecniche periodiche con compensi determinati o liquidati in funzione degli stati di avanzamento, il costo è fiscalmente di competenza dell'esercizio in cui il corrispettivo matura, secondo il criterio previsto dall'art. 109, comma 2, lett. b), TUIR, e non necessariamente dell'anno di ultimazione complessiva dei lavori. Il testo non indica l'esito formale del giudizio, né consente di stabilire con certezza se il ricorso sia stato accolto o respinto; sul merito del principio, tuttavia, la ricostruzione favorisce la deducibilità dei costi nei periodi di effettiva maturazione.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 2, lett. b), del TUIR

  La competenza fiscale del costo è determinata in base alla data di maturazione dei corrispettivi.

  Per le prestazioni di servizi periodiche o continuative, il costo è imputabile all'esercizio in cui la prestazione risulta maturata e il corrispettivo è determinabile, anche mediante riferimento agli stati di avanzamento dei lavori, anziché necessariamente all'anno di ultimazione dell'intervento.

Massime di principio

• La regola dell'imputazione del costo nell'anno di ultimazione della prestazione non va applicata automaticamente a tutti i servizi professionali: occorre verificare se la prestazione sia istantanea oppure continuativa e periodica.
• Per attività come direzione lavori e coordinamento della sicurezza, la competenza fiscale tende a seguire la maturazione progressiva del compenso, normalmente documentata dagli stati di avanzamento, dalle parcelle o dagli accordi contrattuali.
• La corretta imputazione temporale richiede di confrontare contratto, modalità di determinazione del compenso, stati di avanzamento, fatture e documentazione attestante l'effettivo svolgimento dell'attività nel periodo d'imposta.
• In caso di contestazione, il contribuente deve dimostrare che il costo non è stato anticipato o differito arbitrariamente, ma è correlato a una prestazione effettivamente eseguita e a un corrispettivo maturato nel relativo esercizio.
• Poiché il testo non riporta le parti né il dispositivo completo, l'esito processuale formale non può essere ricostruito con assoluta certezza dal solo principio riassunto.