Sentenza del 26/09/2019 n. 8152 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

A seguito dell’estinzione della società, l’Ufficio ha preteso dal socio il pagamento di un credito tributario accertato nei confronti della società, anche se tale credito era stato riconosciuto con sentenza passata in giudicato. La controversia riguarda la necessità di notificare al socio un autonomo atto impositivo o di liquidazione che indichi le ragioni della sua responsabilità e del subentro nell’obbligazione tributaria. Il giudicato formatosi nei confronti della società non è sufficiente, da solo, a rendere automaticamente opponibile al socio la pretesa tributaria.

La decisione

La pretesa nei confronti del socio non può essere fatta valere senza la notifica di un apposito avviso di accertamento o di liquidazione, nel quale siano esplicitate le ragioni giuridiche e fattuali per cui il socio è tenuto al pagamento dell’imposta accertata in capo alla società. L’Amministrazione deve quindi instaurare il contraddittorio con il socio e consentirgli di contestare la propria responsabilità e l’entità della somma richiesta. Il principio è conforme all’ordinanza della Corte di Cassazione, Sezione tributaria, n. 27488 del 30 dicembre 2016.

Norme richiamate

• Art. 2495 del codice civile

  Dopo la cancellazione della società dal registro delle imprese, i creditori sociali possono agire nei confronti dei soci nei limiti di quanto questi abbiano eventualmente riscosso in base al bilancio finale di liquidazione. Tuttavia, nei rapporti tributari, la responsabilità del socio deve essere fatta valere mediante un atto rivolto specificamente a lui e adeguatamente motivato.

• Ordinanza della Corte di Cassazione civile, Sezione tributaria, n. 27488 del 30 dicembre 2016

  Il giudicato ottenuto nei confronti della società estinta non consente automaticamente all’Amministrazione di richiedere il pagamento al socio. È necessaria la notifica di un autonomo avviso di accertamento o di liquidazione che illustri le ragioni della pretesa nei confronti del socio.

Massime di principio

• L’estinzione di una società non rende automaticamente il socio responsabile di ogni debito tributario della società: l’Amministrazione deve individuare e dimostrare il titolo della responsabilità del socio.
• Un accertamento o una sentenza emessa nei confronti della società non è automaticamente efficace nei confronti del socio, che deve ricevere un atto impositivo o di liquidazione a lui intestato.
• L’atto notificato al socio deve essere motivato e indicare l’imposta richiesta, il fondamento della responsabilità, gli eventuali limiti quantitativi e il collegamento con quanto ricevuto in sede di liquidazione.
• In assenza di un autonomo atto notificato al socio, la riscossione diretta nei suoi confronti può essere contestata per violazione del diritto di difesa e del principio del contraddittorio.
• La responsabilità del socio, ai sensi dell’art. 2495 c.c., è normalmente collegata a quanto egli abbia ricevuto in sede di liquidazione; pertanto l’Amministrazione non può presumere una responsabilità illimitata e automatica.