Sentenza del 26/09/2019 n. 189 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'omessa presentazione, entro il termine ordinario, della dichiarazione necessaria per usufruire del regime agevolato previsto per i cosiddetti "beni merce", ossia fabbricati ultimati, accatastati e destinati alla vendita nell'ambito dell'attività d'impresa. La dichiarazione è stata ritenuta avente natura costitutiva del beneficio. È stato inoltre esaminato il trattamento sanzionatorio relativo a più annualità ICI/IMU e l'applicabilità del cumulo giuridico.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 5-bis, D.L. 31 agosto 2013, n. 102, convertito con modificazioni dalla L. n. 124/2013

  La disposizione prevede il regime agevolato per i fabbricati costruiti e destinati alla vendita dall'impresa costruttrice. La fruizione del beneficio richiede la presentazione della dichiarazione entro il termine ordinario; tale adempimento ha natura costitutiva, sicché l'omissione impedisce di ottenere l'agevolazione.

• Principio del cumulo giuridico delle sanzioni tributarie

  In presenza di violazioni plurime riconducibili a un medesimo disegno o a una progressione omogenea, anche nell'ambito ICI/IMU e tra diverse annualità, la sanzione può essere determinata applicando la sanzione base aumentata da un mezzo fino al triplo, invece di sommare integralmente tutte le sanzioni.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale subordina un'agevolazione alla presentazione di una dichiarazione entro un termine preciso e tale adempimento ha natura costitutiva, la dichiarazione tardiva o omessa normalmente non consente di recuperare il beneficio.
• Per ottenere il regime agevolato sui fabbricati destinati alla vendita è essenziale verificare sia i requisiti sostanziali dell'immobile sia gli adempimenti dichiarativi e le relative scadenze.
• In caso di sanzioni ICI/IMU riferite a più annualità, occorre valutare l'applicazione del cumulo giuridico, che può risultare più favorevole rispetto alla somma delle singole sanzioni.
• Il cumulo giuridico non elimina le violazioni né il tributo dovuto, ma incide sulla quantificazione complessiva delle sanzioni secondo i limiti previsti dalla disciplina applicabile.