Cassazione Civile, Ordinanza n. 17950/2026 del 04/06/2026

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso avvisi di accertamento nei confronti di una contribuente per gli anni d'imposta 2009 e 2010, contestando l'omessa fatturazione di operazioni imponibili e ricostruendo maggiori redditi da lavoro autonomo sulla base di somme incassate dai clienti e di indagini finanziarie. In primo grado la CTP aveva solo parzialmente accolto i ricorsi, rideterminando i maggiori redditi accertati. In appello la CTR, riuniti i gravami, aveva escluso l'applicazione di IRAP e IVA ritenendo applicabile il regime dei contribuenti minimi/marginali, sul presupposto che il reddito accertato fosse inferiore alla soglia di euro 30.000 annui. Con il ricorso per cassazione l'Ufficio ha dedotto violazione e falsa applicazione dell'art. 1, commi 96, lett. a), n. 1), e 111, della L. n. 244/2007, sostenendo che la CTR avesse erroneamente considerato solo il maggior reddito accertato, senza sommargli il reddito già dichiarato, con conseguente superamento della soglia richiesta per il regime agevolato.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che, ai fini dell'applicazione del regime dei contribuenti minimi, occorre considerare i compensi complessivamente conseguiti nel periodo d'imposta; pertanto, il maggior reddito accertato va sommato a quello già dichiarato. Poiché tale somma superava la soglia di euro 30.000, la decisione della CTR che aveva escluso IRAP e IVA applicando il regime agevolato è stata cassata. La causa è stata rinviata alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 1, comma 96, lett. a), n. 1), L. 24 dicembre 2007, n. 244

  compensi non superiori ad € 30.000,00

  Il regime dei contribuenti minimi si applica solo se i compensi conseguiti nel periodo d'imposta non superano la soglia normativa; ai fini della verifica vanno considerati anche i redditi già dichiarati e non solo il maggior reddito accertato.

• art. 1, comma 111, L. 24 dicembre 2007, n. 244

  Richiamato dall'Ufficio quale norma applicabile ratione temporis nel quadro del regime dei contribuenti minimi.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È stato il parametro del motivo di ricorso per dedurre violazione e falsa applicazione di legge.

• artt. 375, comma 2, e 380-bis.1 c.p.c.

  Sono richiamati per la trattazione del ricorso in camera di consiglio.

Massime di principio

• Ai fini dell'accesso a un regime fiscale agevolato fondato su una soglia massima di compensi o ricavi, la verifica del limite va compiuta sui compensi complessivamente conseguiti nel periodo d'imposta, sommando quanto già dichiarato e quanto eventualmente accertato in sede di rettifica.
• È erronea la decisione di merito che, nel valutare la spettanza di un regime agevolato, prenda in considerazione solo il maggior reddito accertato senza coordinare tale dato con il reddito dichiarato dal contribuente.
• Quando la sentenza impugnata applica una disciplina fiscale agevolata in presenza di un superamento della soglia normativa, la violazione di legge è deducibile in cassazione e può condurre alla cassazione con rinvio per nuovo esame del merito tributario.

Come è indicizzato