Sentenza del 16/06/2010 n. 14520 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria contestava l'applicazione delle agevolazioni fiscali previste per la formazione o l'arrotondamento della piccola proprietà contadina all'acquisto di un terreno rustico avvenuto per usucapione abbreviata ex art. 1159-bis c.c., accertata giudizialmente. Sosteneva che l'elenco degli atti agevolabili fosse tassativo e che l'usucapione, quale acquisto a titolo originario e non derivativo, non costituisse un trasferimento di proprietà rilevante ai fini dell'agevolazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso del Ministero, poiché non era più parte del giudizio d'appello dopo l'entrata in funzione delle Agenzie fiscali. Ha invece rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando il diritto del contribuente al trattamento agevolato per le imposte di registro, ipotecarie e catastali. La Corte ha ritenuto non tassativo l'elenco degli atti agevolabili e ha affermato che, in un'interpretazione costituzionalmente orientata, l'agevolazione può applicarsi anche all'acquisto di un fondo rustico per usucapione giudizialmente accertata, quando l'acquisto sia funzionale alla formazione o all'arrotondamento della piccola proprietà contadina. Le spese sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 1

  atti posti in essere per la formazione o per l'arrotondamento della piccola proprietà contadina

  L'elenco degli atti agevolabili non è tassativo, poiché la finalità della norma è favorire la formazione e l'arrotondamento della piccola proprietà contadina. Possono quindi rientrare nell'agevolazione anche fattispecie non espressamente elencate, se coerenti con tale finalità.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 9

  trasferimenti immobiliari [...] che abbiano realizzato arrotondamento o accorpamento di proprietà dirette coltivatrici

  La nozione di trasferimento deve essere letta in modo non meramente formalistico e coordinato con la disciplina speciale sull'usucapione rurale, includendo l'acquisto di un fondo che realizzi la formazione o l'arrotondamento della proprietà coltivatrice.

• Legge 10 maggio 1976, n. 346, art. 4

  ai trasferimenti immobiliari, regolarizzati a norma degli articoli precedenti

  Il rinvio alle agevolazioni fiscali comprende anche gli acquisti immobiliari regolarizzati mediante la speciale usucapione per la piccola proprietà rurale, e non soltanto gli acquisti derivativi in senso tecnico.

• Codice civile, art. 1159-bis

  usucapione speciale per la piccola proprietà rurale

  La disciplina dell'usucapione speciale nei comuni montani manifesta il favore dell'ordinamento verso la formazione della piccola proprietà rurale e costituisce un elemento decisivo per riconoscere il beneficio fiscale anche all'acquisto a titolo originario.

• Costituzione, artt. 3, 42 e 53

  L'interpretazione della disciplina agevolativa deve, ove possibile, essere conforme ai principi costituzionali di uguaglianza, tutela della proprietà e capacità contributiva, evitando un'esclusione irragionevole degli acquisti per usucapione.

Massime di principio

• Quando una norma agevolativa indica una serie di atti senza formulare espressamente un elenco chiuso, l'elencazione può essere interpretata come esemplificativa se la ratio della disciplina è più ampia.
• Per stabilire se spetta un'agevolazione fiscale non rileva soltanto la qualificazione civilistica dell'atto, come acquisto originario o derivativo, ma anche la sua funzione economico-sociale e la coerenza con lo scopo perseguito dalla legge.
• L'acquisto di un terreno agricolo per usucapione giudizialmente accertata può beneficiare delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina se ricorrono gli altri requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla normativa.
• Le norme fiscali agevolative devono essere interpretate in modo costituzionalmente orientato, evitando risultati irragionevolmente discriminatori tra situazioni sostanzialmente analoghe.
• La decisione non elimina la necessità di verificare caso per caso requisiti come la qualifica del beneficiario, la destinazione agricola del fondo, la coltivazione diretta e il conseguimento effettivo della formazione o dell'arrotondamento della proprietà contadina.