Sentenza del 22/11/2017 n. 4785 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria sosteneva che la società formalmente residente all'estero fosse fiscalmente residente in Italia, poiché interamente controllata da una società italiana e soggetta al suo potere di indirizzo. La controversia riguardava l'interpretazione della "sede dell'amministrazione" prevista dall'art. 73, comma 3, del d.P.R. 917/1986, da intendersi come sede effettiva in cui si svolgono concretamente le attività amministrative e direttive della società. La società ricorrente ha documentato l'effettivo radicamento organizzativo all'estero, anche mediante utenze, contratti di locazione e conti correnti presso banche locali.

La decisione

La pretesa di esterovestizione è stata ritenuta non dimostrata. La sede dell'amministrazione coincide con il luogo in cui sono concretamente accentrate le funzioni direttive, amministrative e operative dell'ente. La sola circostanza che una società estera sia interamente controllata da una società italiana, o che quest'ultima eserciti un potere di indirizzo, non è sufficiente a dimostrare che la sede effettiva della controllata si trovi in Italia. La documentazione relativa all'organizzazione e all'operatività estera può provare l'effettiva residenza fiscale fuori dall'Italia.

Norme richiamate

• Art. 73, comma 3, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Si considerano residenti le società e gli enti che per la maggior parte del periodo d'imposta hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio dello Stato.

  La sede dell'amministrazione, distinta dalla sede legale, è interpretata come sede effettiva di matrice civilistica: il luogo in cui si svolgono concretamente le attività amministrative e direttive, si riuniscono gli organi societari e vengono accentrati i rapporti interni ed esterni della società.

Massime di principio

• Per contestare l'esterovestizione non basta dimostrare che una società estera sia controllata da un soggetto italiano: occorre provare che in Italia si trovi effettivamente il centro decisionale e amministrativo della società.
• La residenza fiscale deve essere valutata sulla base della sostanza organizzativa e operativa, non soltanto della formale sede legale o della struttura del gruppo.
• La documentazione relativa a uffici, contratti di locazione, utenze, personale, conti correnti, riunioni degli organi societari e attività amministrative svolte all'estero è rilevante per dimostrare l'effettività della sede estera.
• Il potere di indirizzo della controllante italiana è compatibile con la distinta residenza fiscale della controllata, salvo che si dimostri che le decisioni effettive della controllata siano assunte stabilmente in Italia.
• In situazioni analoghe, l'onere probatorio deve concentrarsi sul luogo concreto in cui vengono prese le decisioni societarie e svolte le funzioni di amministrazione e direzione, considerando l'insieme degli elementi disponibili.