Sentenza del 01/07/2016 n. 212 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale e la corretta imputazione temporale di contributi regionali concessi per progetti di ricerca e sviluppo negli esercizi 2008 e 2009. L'Agenzia delle Entrate li aveva qualificati come contributi in conto capitale, ritenendoli imponibili nell'esercizio dell'incasso ai sensi dell'art. 88 del TUIR. La società li aveva invece qualificati come contributi in conto esercizio, correlati ai costi correnti di ricerca e sviluppo, imputandoli per competenza negli esercizi in cui era sorto il diritto alla percezione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato integralmente la sentenza della CTP di Trieste, che aveva accolto il ricorso della società. È stato riconosciuto che i contributi, essendo destinati a ristorare costi correnti della gestione caratteristica, avevano natura di contributi in conto esercizio e dovevano essere imputati secondo il principio di competenza, non necessariamente nell'anno dell'incasso. L'Ufficio è stato condannato a rifondere alla società le spese del grado di giudizio, liquidate in 4.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 85 del TUIR

  Rileva per i contributi in conto esercizio, destinati a ridurre costi o integrare ricavi della gestione; tali contributi concorrono al reddito secondo il principio di competenza.

• Art. 88 del TUIR

  Disciplina i contributi e le sovvenzioni qualificabili come contributi in conto capitale; la loro applicazione richiede tuttavia una corretta individuazione della natura sostanziale del contributo.

• Art. 55, comma 3, lett. b), del d.P.R. 917/1986

  Richiamato in relazione alla tassazione delle sopravvenienze attive nell'esercizio di competenza, distinguendo tale momento da quello dell'effettiva erogazione.

• L.R. Friuli Venezia Giulia n. 30/1984

  La legge regionale istitutiva dell'agevolazione è stata utilizzata per determinare la finalità concreta dei contributi, ritenuti correlati a spese correnti di ricerca e sviluppo.

• OIC 12 e OIC 16

  I contributi in conto esercizio sono rilevati tra gli altri ricavi e proventi; quelli in conto impianti sono invece imputati lungo la vita utile dei beni o portati in diminuzione del relativo costo.

• IAS 20

  Per le imprese che adottano i principi contabili internazionali, consente la rilevazione dei contributi in conto esercizio tra gli altri ricavi oppure in diminuzione dei costi cui si riferiscono.

• Risoluzione n. 2/E del 2010

  La natura del contributo deve essere determinata sulla base della legge istitutiva e secondo il principio della prevalenza della sostanza sulla qualificazione formale.

• Risoluzione n. 56/E del 2004

  Qualifica come contributi in conto esercizio quelli erogati a fronte di canoni di leasing, considerati unitariamente rispetto al rapporto sottostante.

• Risoluzione n. 8/E del 2000

  I contributi misti vanno suddivisi tra componente in conto impianti e componente relativa a spese correnti quando il criterio di determinazione consente una ripartizione oggettiva.

• Cassazione, sentenza n. 781/2011

  In assenza di criteri oggettivi per separare le diverse destinazioni, i contributi misti possono essere imputati integralmente a conto economico come contributi in conto capitale.

• Cassazione, sentenza n. 23725 del 21 ottobre 2013

  Ha affermato che i contributi devono essere tassati nell'esercizio di competenza e non necessariamente in quello dell'incasso, quando la disciplina applicabile collega il reddito al momento di maturazione del diritto.

Massime di principio

• Per qualificare fiscalmente un contributo pubblico non è decisiva la denominazione utilizzata dall'ente o dal contribuente: occorre esaminare la legge istitutiva, il provvedimento di concessione e la finalità economica effettiva.
• I contributi destinati a coprire o ristorare costi correnti della gestione, come le spese di ricerca e sviluppo, tendono a essere qualificati come contributi in conto esercizio.
• I contributi finalizzati al rafforzamento patrimoniale, all'acquisto o alla realizzazione di beni strumentali tendono invece a essere qualificati come contributi in conto capitale o in conto impianti.
• La rilevazione fiscale segue, di regola, il principio di competenza: il contributo va imputato quando sorge con ragionevole certezza il diritto alla percezione, non automaticamente quando viene incassato.
• È necessario distinguere tra condizioni risolutive e sospensive: con una condizione risolutiva il contributo può essere rilevato alla concessione, mentre con una condizione sospensiva la rilevazione va rinviata fino alla verifica dei requisiti.
• Nei contributi misti occorre separare le componenti relative a investimenti e spese correnti secondo criteri oggettivi; in mancanza, il trattamento unitario può comportare la qualificazione dell'intero contributo come contributo in conto capitale.
• Le regole sull'imputazione temporale sono inderogabili sia per il contribuente sia per l'Amministrazione finanziaria: l'Ufficio non può spostare semplicemente il componente all'anno dell'incasso se il contributo appartiene, secondo competenza, a un esercizio diverso.