Sentenza del 01/07/2016 n. 214 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'atto di contestazione e irrogazione delle sanzioni e il conseguente avviso di pagamento relativi ad accise sul gas naturale. La controversia nasceva dal mancato riconoscimento del trasferimento e della compensazione di un credito vantato dalla società nei confronti della pubblica amministrazione, nonché dal pagamento dell'accisa effettuato il 16 maggio 2013, dopo la scadenza del 2 aprile 2013 e nello stesso giorno in cui era stata ricevuta la contestazione dell'omesso versamento. La società sosteneva che il ritardo fosse giustificato dal precedente affidamento sulla possibilità di compensare il debito con il credito e dalla comunicazione, pervenuta solo pochi giorni prima della scadenza, con cui l'amministrazione aveva negato tale possibilità. Contestava quindi la debenza delle sanzioni e dell'indennità di mora.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Udine aveva dichiarato inammissibili le contestazioni relative al rifiuto del trasferimento del credito e aveva respinto i ricorsi, ritenendo tardivo il ravvedimento operoso. In appello, la Commissione Tributaria Regionale di Trieste ha invece accolto il ricorso della società e riformato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto rilevanti la particolare complessità del sistema delle accise sul gas naturale, l'esistenza di ingenti crediti della contribuente verso la pubblica amministrazione, il precedente affidamento sulla compensazione, il breve intervallo tra il diniego della compensazione e la scadenza del pagamento e la buona fede della società. Ha inoltre osservato che non era provato che la contestazione fosse stata materialmente conosciuta dai responsabili della società prima del pagamento effettuato alle ore 16:13. Il lieve ritardo è stato quindi considerato giustificato e sono stati annullati sia l'atto sanzionatorio sia l'avviso di pagamento. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Disciplina del ravvedimento operoso e delle sanzioni per omesso o tardivo versamento dell'accisa

  L'amministrazione riteneva che il ravvedimento fosse stato effettuato dopo la constatazione della violazione e che pertanto non fosse più applicabile in forma agevolata, con conseguente applicazione della sanzione ordinaria. La Commissione regionale ha però valorizzato la buona fede, le circostanze concrete e il carattere minimo e giustificato del ritardo, escludendo in concreto l'applicazione della pretesa sanzionatoria.

• Principi di buona fede, ragionevolezza, equità e proporzionalità nell'azione amministrativa e tributaria

  La decisione ha ritenuto irragionevole applicare una sanzione molto elevata a una società che aveva pagato integralmente l'imposta, interessi e una sanzione ridotta, dopo aver subito il diniego improvviso della compensazione di un credito significativo verso la pubblica amministrazione. Le circostanze concrete possono quindi incidere sulla valutazione della colpevolezza e sulla legittimità della sanzione.

• Disciplina della compensazione o del trasferimento dei crediti relativi alle accise sul gas naturale

  La Commissione ha rilevato che la contribuente possedeva, in linea di principio, i requisiti per utilizzare il credito in compensazione e che il diniego era dipeso da difficoltà di calcolo e da una nota interna dell'amministrazione, non necessariamente conoscibile dalla società. Anche il tema della necessità di impugnare autonomamente il diniego è stato considerato dubbio.

Massime di principio

• Quando il contribuente paga integralmente l'imposta con un ritardo minimo e dimostra di aver agito in buona fede, le circostanze concrete possono giustificare l'esclusione o la riduzione delle sanzioni, soprattutto se il ritardo deriva da comportamenti o comunicazioni dell'amministrazione.
• L'affidamento del contribuente su una prassi o su precedenti autorizzazioni dell'amministrazione può assumere rilievo quando viene improvvisamente modificato poco prima della scadenza del pagamento, lasciando un tempo insufficiente per reperire la liquidità necessaria.
• La mera ricezione formale di un processo verbale non dimostra automaticamente che la violazione sia stata effettivamente conosciuta dal soggetto competente prima del pagamento; occorre valutare concretamente tempi, modalità di consegna e possibilità di organizzare il versamento.
• Le sanzioni tributarie devono essere applicate in modo proporzionato alla gravità effettiva della violazione e alla condotta del contribuente; una sanzione sproporzionata rispetto a un ritardo lieve e a un pagamento integrale può essere contestata sulla base di buona fede, ragionevolezza ed equità.
• In controversie riguardanti compensazioni o trasferimenti di crediti fiscali, è importante verificare tempestivamente se il diniego costituisca un autonomo atto impugnabile e conservare tutte le comunicazioni dell'amministrazione, incluse e-mail e autorizzazioni precedenti.