Sentenza del 15/04/2022 n. 17 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il contenzioso riguardava la qualificazione fiscale dei proventi derivanti da compravendite occasionali e da contratti volti alla valorizzazione e allo scambio di opere d'arte detenute dal collezionista. La questione era se tali operazioni, pur non rientrando in un'attività imprenditoriale abituale, costituissero redditi diversi tassabili ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. i), del d.P.R. n. 917/1986 (redditi derivanti da attività commerciale non abituale). Il contribuente sosteneva la natura non commerciale e la prevalente finalità collezionistica/culturale delle vendite; l'Amministrazione sosteneva l'esistenza di una finalità economica e di scambio mirata all'incremento del valore del patrimonio artistico, configurando quindi redditi diversi.

La decisione

La decisione ha ritenuto che l'attività negoziale del collezionista, nonostante non fosse svolta in forma continuativa come attività imprenditoriale, fosse diretta a scopi economici (valorizzazione, scambio quando conveniente, aumento del valore complessivo della collezione) e pertanto rientrasse nella nozione di "attività commerciale non abituale". Ne consegue che i proventi costituiscono redditi diversi soggetti a imposizione ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. i) del TUIR. In sostanza il ricorso del contribuente è stato respinto e le somme sono state considerate imponibili.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), art. 67, comma 1, lett. i)

  art. 67, comma 1, lett. i), d.P.R. n. 917/1986

  La norma è stata interpretata nel senso che rientrano tra i redditi diversi anche i redditi derivanti da attività commerciale non abituale; pertanto operazioni occasionali di compravendita e attività di valorizzazione poste in essere con finalità economica dal collezionista costituiscono redditi imponibili ai sensi di tale disposizione.

Massime di principio

• La natura fiscale delle cessioni di opere d'arte si valuta in base alla finalità economica: se prevale l'intento di lucro o di valorizzazione patrimoniale, anche operazioni occasionali possono essere considerate attività commerciale non abituale e dar luogo a redditi diversi tassabili.
• Fattori indicativi di commercialità (anche se non esaustivi): ripetizione/continuità delle vendite, modalità organizzative o promozionali tipiche dell'impresa (uso di canali di mercato, intermediari, mostre/contratti di valorizzazione), ricerca deliberata di plusvalore, scambi calibrati sulla convenienza economica.
• Per il contribuente è utile documentare la natura collezionistica/culturale (mancanza di finalità speculativa, uso personale, sporadicità assoluta, assenza di organizzazione di mercato) se vuole contestare l'imputazione fiscale; l'onere probatorio riguarda spesso la dimostrazione dell'assenza di intento lucrativo.
• Nei casi dubbi, valutare preventivamente la consulenza fiscale e raccogliere evidenze oggettive (contratti, corrispondenza, modalità di vendita, tempistica, intermediazione) per poter distinguere cessioni private da attività suscettibili di assoggettamento a tassazione come redditi diversi.
• La qualificazione come "redditi diversi" non richiede lo svolgimento di un'attività imprenditoriale abituale: anche attività occasionali, se organizzate e orientate al profitto, sono imponibili.