Sentenza del 15/04/2022 n. 312 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

il contribuente impugna l'avviso di accertamento che ha escluso la non imponibilità IVA per presunte esportazioni, sostenendo di aver esportato la merce; tuttavia la documentazione prodotta non comprendeva il visto/dichiarazione ufficiale della dogana di partenza né documentazione ufficiale rilasciata da autorità doganali o amministrazioni pubbliche del paese di destinazione, ma solo documenti formati dal privato (es. documenti di trasporto, fatture, certificati emessi dal venditore/trasportatore).

La decisione

il giudice ha rigettato le argomentazioni del contribuente e confermato l'accertamento: ai fini della non imponibilità IVA per esportazioni è richiesta una prova certa e incontrovertibile dell'effettiva uscita delle merci dal territorio nazionale, costituita dal visto o documento formato dalla dogana di partenza oppure da documentazione ufficiale della dogana o pubblica amministrazione del paese di destinazione. I documenti formati dal privato non hanno valore probatorio sostitutivo della documentazione doganale mancante; perciò è operata la presunzione che la cessione sia avvenuta nel territorio nazionale e soggetta a IVA ai sensi dell'art. 53 d.P.R. 633/72.

Norme richiamate

• art. 8, comma 1, lett. a) d.P.R. 633/72

  limita la non imponibilità IVA per esportazioni alla prova dell'effettiva esportazione mediante documentazione ufficiale; non permette che documenti privati sostituiscano la prova doganale

• art. 346 d.P.R. 43/73

  riconosce rilevanza probatoria della documentazione doganale di uscita o di documenti ufficiali esteri che attestino l'ingresso della merce nel paese di destinazione

• art. 53 d.P.R. 633/72

  in assenza di prova dell'esportazione opera la presunzione che la cessione sia interna e quindi soggetta a IVA

Massime di principio

• Per ottenere la non imponibilità IVA per esportazioni bisogna conservare documentazione ufficiale: visto/documento rilasciato dalla dogana di partenza o certificati/dichiarazioni rilasciate da dogana o pubblica amministrazione del paese di destinazione.
• Documenti emessi dal venditore, dal vettore o altri soggetti privati (DDT, CMR, fatture, bolle di carico) non sostituiscono la prova doganale e, se prodotti isolatamente, non impediscono l'accertamento dell'IVA.
• In mancanza della documentazione doganale ufficiale si applica la presunzione di cessione interna e l'ufficio può rettificare e recuperare l'IVA; il contribuente ha l'onere di provare l'effettiva esportazione con mezzi idonei e comprovabili.
• Se la documentazione ufficiale estera manca ma esistono elementi oggettivi, è utile richiedere alle autorità doganali (sia italiane sia straniere) certificazioni a posteriori o altri atti ufficiali che attestino l'ingresso della merce nel paese di destinazione.
• Conservare procedure amministrative e contatti con la dogana e predisporre clausole contrattuali e modalità operative che garantiscano la produzione della documentazione doganale riduce il rischio di contestazioni.